Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А48-3866/08–17. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 февраля 2009 года                                                      Дело № А48-3866/08–17

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 09.02.2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.02.2009 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Михайловой Т.Л., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ИП Майсурадзе В.В.: Майсурадзе В.В. - индивидуальный предприниматель, паспорт серия 54 08  062521 выдан Отделением УФМС России по Орловской области в Советском районе города Орла 31.07.2008; Илюшина В.В. – представителя по доверенности от 01.10.2008 б/н, паспорт серия 54 08   037742 выдан Отделением УФМС России по Орловской области в Железнодорожном районе города Орла 07.02.2008.

от Инспекции ФНС России по Советскому району г.Орла:  представители не явились, надлежаще извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 24.11.2008 г. по делу № А48-3866/08–17 (судья Химичев В.А.) по заявлению индивидуального предпринимателя Майсурадзе Владимира Виловича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Майсурадзе Владимир Вилович (далее – ИП Майсурадзе В.В., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Советскому району г. Орла, Инспекция) о признании недействительным решения №19 от 16.06.08 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 24.11.08 г. заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по Советскому району г. Орла, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований ИП Майсурадзе В.В.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что судом первой инстанции не дана всесторонняя правовая оценка фактическим обстоятельствам дела. По мнению Инспекции, налоговым органом представлены надлежащие доказательства занижения Предпринимателем налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

Инспекция указывает, что действующее законодательство не содержит ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля письменных доказательств, добытых в результате оперативно–розыскных мероприятий и находящихся в материалах уголовного дела.

Также Инспекция указывает, что новое значение коэффициента К2 равное 0,53 было утверждено местными представительными органами на начало 2007 г.; нормативный акт, устанавливающий новое значение коэффициента К2, вступил в законную силу и распространяется на правоотношения с 01.04.07 г.

В судебное заседание не явилась ИФНС России по Советскому району г.Орла, которая извещена о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие ИФНС России по Советскому району г.Орла.

Изучив материалы дела, заслушав Предпринимателя и его представителя, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех видов налогов и сборов (за исключением налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога на добавленную стоимость) за период с 01.06.06 г. по 31.12.06 г., правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога на добавленную стоимость за период с 01.06.06 г. по 31.12.06 г., правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента за период с 01.06.06 г. по 31.12.07 г., правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.06.06 г. по 31.12.06 по вопросам соблюдения валютного законодательства за период с 01.06.06 г. по 31.12.07 г., по результатам проверки составлен акт № 15 от 16.05.08 г.

Рассмотрев акт проверки, возражения предпринимателя, Инспекцией вынесено решение № 19 от 16.06.08 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог на вмененный доход, ЕНВД) за 3 квартал 2006 г. в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20% от не полностью уплаченной суммы налога в сумме 12 891,48 руб.;

за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2006 г. в виде штрафа в сумме 12 891,48 руб.;

за неполную уплату ЕНВД за 1 квартал 2007 г. в виде штрафа в сумме 15 902,29 руб.;

за неполную уплату ЕНВД за 2 квартал 2007 г. в виде штрафа в сумме 15 747,91 руб.;

за неполную уплату ЕНВД за 3 квартал 2007 г. в виде штрафа в сумме 15 747,91 руб.;

за неполную уплату ЕНВД за 4 квартал 2007 г. в виде штрафа в сумме 15 749,51 руб.,  итого штраф по ЕНВД в сумме 88 930,58 руб.;

по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки в виде штрафа в размере 100 руб.

Пунктом 2 решения начислены пени по ЕНВД в размере 54 466,85 руб.

Пунктом 3.1. решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД:

за 3 квартал 2006 г. – 64 457,38 руб.,

за 4 квартал 2006 г. – 64 457,38 руб.,

за 1 квартал 2007 г. – 79 511,47 руб.,

за 2 квартал 2007 г. – 78 739,54 руб.,

за 3 квартал 2007 г. – 78 739,54 руб.,

за 4 квартал 2007 г. – 78 747,54 руб., итого – 444 652,85 руб.

Основанием для доначисления ЕНВД, начисления пени и привлечения к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ послужили выводы Инспекции о занижении Предпринимателем площади стоянки (физического показателя), используемой в качестве места для оказания платных услуг по хранению транспортных средств; необоснованное применение Предпринимателем  корректирующего коэффициента базовой доходности К2, равного 0,5.

Основанием для привлечения Предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ послужило непредставление в установленный срок в Инспекцию двух договоров аренды земельных участков № 5 от 01.07.07 г.

Предприниматель обжаловал решение Инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, решением № 160 от 22.09.08 г. решение Инспекции № 19 от 16.06.08 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Предпринимателя без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории Орловской области система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена с 01.01.06 г. постановлением Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 г. № 77/812-ГС "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" на период 2006–2007 гг.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида деятельности, как оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом РФ физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для вида деятельности – оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, физическим показателем является "площадь стоянки (в квадратных метрах)", базовая доходность в месяц составляет 50 руб.

Пунктом 4 ст. 346.29 НК РФ установлено, что базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, где К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Статьей 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) определено, что платные стоянки – площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Таким образом, физический показатель для указанного вида деятельности определяется на основании имеющихся у налогоплательщика документов, содержащих необходимую информацию о правовых основаниях использования земельных участков под платные стоянки и их площади.

Из материалов дела следует, что в соответствии с договорами аренды, заключенными между Предпринимателем и Обществом с ограниченной ответственностью «Ресурс Плюс», арендодатель (ООО «Ресурс Плюс») обязуется предоставить арендатору (ИП Майсурадзе В.В.) земельные участки во временное пользование для автостоянки, а арендатор обязуется выплачивать арендную плату в размере и сроки, указанную в п. 3 договора аренды.

По договору № 5 от 01.07.06 г. арендодатель обязуется передать арендатору во временное пользование земельный участок площадью 200 кв.м. под автостоянку, находящийся по адресу: г. Орел, ул. Ливенская, 29а; п. 3 предусмотрено, что расчет арендной платы составляет 3000 руб. в месяц. Срок действия договора заканчивается 31.12.06 г.

По договору № 3 от 01.01.07 г. арендодатель обязуется передать арендатору во временное пользование земельный участок площадью 300 кв.м. под автостоянку, находящийся по адресу: г. Орел, ул. Лескова, 16 и производственное помещение под автомойку площадью 131,7 кв.м.; п. 3 предусмотрено, что расчет арендной платы составляет 3000 руб. в месяц. Срок действия договора заканчивается 31.12.07 г.

По договору № 2 от 01.01.07 г. арендодатель обязуется передать арендатору во временное пользование земельный участок площадью 200 кв.м. под автостоянку, находящийся по адресу: г. Орел, ул. Ливенская, 29а; п. 3 предусмотрено, что расчет арендной платы составляет 1000 руб. в месяц. Срок действия договора заканчивается 31.12.07 г.

Как следует из письма ООО «Ресурс Плюс» от 01.04.07 г., договор № 2 и №3 от 01.01.07 г. расторгается в связи с изменением арендной платы и увеличением земельных участков (площадей), сдаваемых в аренду.

Договором № 4 от 01.04.07