Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 по делу n А47-6397/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

10

А47-6397/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-841/2008

г. Челябинск

28 февраля 2008 г.

Дело № А47-6397/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Моисеевой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 12 декабря 2007 года по делу № А47-6397/2007 (судья Хижняя Е.Ю.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Форвард» - Поповой О.А. (решение учредителя от 27.03.2006, приказ от 28.03.2006 № 1),   

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Форвард» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО ТД «Форвард») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 18.07.2007 № 172, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга). Также налогоплательщиком было заявлено о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга судебных расходов, связанных с оплатой юридических услуг, в общей сумме 50.000 рублей (т. 5, л. д. 144).   

Решением арбитражного суда первой инстанции от 12 декабря 2007 года требования, заявленные ООО ТД «Форвард», удовлетворены в полном объеме в части признания недействительным оспариваемого ненормативного правового акта, вынесенного налоговым органом. Требования налогоплательщика о взыскании с заинтересованного лица судебных расходов в виде стоимости оказанных юридических услуг, удовлетворены частично: с Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга в пользу ООО ТД «Форвард» взыскано 35.000 рублей.        

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. В частности, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга указывает на то, что поскольку счета-фактуры, выставленные налогоплательщику его контрагентами – закрытым акционерным обществом «ЕВРОЦЕМЕНТ трейд» (далее – ЗАО «ЕВРОЦЕМЕНТ трейд»), обществом с ограниченной ответственностью «Региональный Инвестиционный Центр» (далее – ООО «Региональный Инвестиционный центр», и обществом с ограниченной ответственностью «Чермет Альянс» (далее – ООО «Чермет Альянс») не отвечают требованиям п. 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку получены налогоплательщиком-заявителем посредством использования факсимильных средств связи (факса), и право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Форвард», отсутствует. Налоговый орган указывает также на то, что налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно, не  представлены документы, подтверждающие транспортировку приобретенных товаров и принятие приобретенных товаров заявителем на учет. В связи с этим, налоговый орган полагает, что в рассматриваемой ситуации наличествуют условия, оговоренные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды (далее – Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга также высказаны возражения по поводу взыскания с заинтересованного лица 35.000 рублей судебных расходов. В данной части апелляционная жалоба мотивирована тем, что заявителем не доказан критерий разумности указанных расходов (не представлена справка о расценках от других юридических компаний на аналогичные услуги); не представлены доказательства отсутствие в штате ООО ТД «Форвард» должности юриста).        

Налогоплательщик представил возражения на апелляционную жалобу, в которых указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также ООО ТД «Форвард» в отзыве указало на то, что все сделки совершены заявителем реально и имеют деловую цель, заявитель является рентабельным предприятием, добросовестным налогоплательщиком и не преследует цель получения налоговой выгоды; налоговым органом не предприняты попытки установления факта наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО ТД «Форвард», ЗАО «ЕВРОЦЕМЕНТ трейд», ООО «Региональный Инвестиционный Центр» и ООО «Чермет Альянс». В отношении доводов апелляционной жалобы, касающихся судебных расходов, заявителем указано на то, что судебные расходы предъявлены к взысканию с налогового органа в разумных пределах.   

Заинтересованное лицо о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом (уведомление, т. 6, л. д. 27), в судебное заседание представители заинтересованного лица не явились.

С учетом мнения представителя ООО ТД «Форвард» и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга.

В отсутствии возражений со стороны представителя ООО «Торговый дом «Форвард», в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой заинтересованным лицом части.  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя ООО ТД «Форвард», приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года (т. 1, л. д. 61 – 67).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки составлен акт от 07.05.2007 № 19-29/47 (т. 2, л. д. 78 – 82), с учетом представленных налогоплательщиком возражений (т. 2, л. д. 76, 77) принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 05.06.2007 № 2710 (т. 2, л. д. 83), и в последующем вынесено решение от 18.07.2007 № 172 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 2, л. д. 68 – 74), которым ООО ТД «Форвард» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 242.804 руб. с формулировкой «…занижения налоговой базы, в результате неправомерного применения льготы по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ». Также обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Форвард» предложено уплатить начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость, составившие 63.300 руб. и  доначисленный налог на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года в общей сумме 1.214.019 руб.

Фактическим основанием для доначисления заявителю сумм налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности явилось не вмененное в резолютивной части решения налогового органа, налогоплательщику, нарушение требований пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (описание соответствующего факта отсутствует и в акте камеральной налоговой проверки, и в оспариваемом налогоплательщиком решении), но вмененное обществу с ограниченной ответственностью «Форвард» нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ (выставленные ООО ТД «Форвард» обществами с ограниченной ответственностью «Региональный Инвестиционный Центр» и «Чермет Альянс» счета-фактуры, не могут быть признаны содержащими подписи руководителей и главных бухгалтеров данных контрагентов-продавцов, так как получены заявителем посредством задействования факсимильной связи (факса)) и п. 1 ст. 172 НК РФ (налоговым органом признано недостаточным отражение товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО ТД «Форвард» для перепродажи на соответствующих счетах бухгалтерского учета и наличие у заявителя товарных накладных формы № ТОРГ-12).   

Удовлетворяя заявленные ООО ТД «Форвард» требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком подтверждено право на получение налоговых вычетов, положения п. 6 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ заявителем соблюдены.

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

В силу условий п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.  

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса; вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ), установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Жесткие требования, предъявляемые к порядку заполнения счетов-фактур, связаны прежде всего с тем, что в целях подтверждения права налогоплательщика на применение налогового вычета необходимо только лишь наличие указанного документа (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ исключил из числа документов, необходимых для предоставления права на налоговый вычет, документы, подтверждающие фактическую оплату за приобретенный товар при осуществлении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке).    

Исходя из правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О, выставляемый продавцом покупателю счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в целях создания условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, прежде всего, исходит из принципа добросовестности налогоплательщика.

Таким образом, положения, закрепленные в п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ, не лишают налогоплательщика права на доказывание реальности понесенных затрат и правомерности в связи с этим предъявления уплаченных сумм налога к вычету любыми законными способами.

В рассматриваемой ситуации следует признать, что хотя ООО ТД «Форвард» и не отрицается тот факт, что счета-фактуры, были переданы обществами с ограниченной ответственностью «Региональный Инвестиционный Центр» и «Чермет Альянс», с использованием средств факсимильной связи (по факсу), данное обстоятельство не может быть истолковано, как нарушение требований п. 6 ст. 169 НК РФ, препятствующее предъявлению заявителем сумм налога на добавленную стоимость к вычету, поскольку выставленные контрагентами-продавцами счета-фактуры позволяют обеспечить надлежащее проведение мероприятий налогового контроля, как в отношении покупателя, так и в отношении продавцов.

Счета-фактуры всех без исключения контрагентов-продавцов общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Форвард», в материалах дела имеются (закрытого акционерного общества «ЕВРОЦЕМЕНТ трейд» (т. 2, л. д. 1 – 10, 14 – 19), общества с ограниченной ответственностью «Региональный Инвестиционный Центр» (т. 2, л. д. 11 – 13, 21, 23 – 25), общества с ограниченной