Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 по делу n А47-3806/2007. Изменить решение

А47-3806/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 18 АП –9021/2007

г. Челябинск

18 февраля  2008 г.                Дело № А47-3806/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Чередниковой М.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного козоводческого племенного хозяйства «Губерлинский» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 02.11.2007 по делу № А47-3806/2007 (судья Сердюк Т.В.),

УСТАНОВИЛ:

Государственное козоводческое племенное хозяйство «Губерлинский»  (далее –заявитель, хозяйство, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Оренбургской области (далее –заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) № 93 от 24.04.2006  о взыскании налогов в сумме 662 606, 06 руб. и пени в сумме 478 747, 68 руб., а всего – 141 353, 74 руб. за счет имущества налогоплательщика  - организации.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 30 октября 2007 года требования были удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части требований: № 353 от 13.04.2004, №545 от 30.04.2004, № 649 от 11.05.2004, № 783 от 18.06.2004, № 1038 от 30.07.2004, № 1244 от 22.09.2004, № 5963 от 11.05.2005, № 36908 от 03.11.2005, № 37460 от 07.11.2005, № 44073 от 24.11.2005, № 53012 от 07.12.2005, № 970 от 18.01.2006, № 1811 от 08.02.2006, № 1812 от 08.02.2006,    в остальной части в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит отменить в части решение арбитражного суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель сослался на то, что требования налогового органа, на основании которых было вынесено  оспариваемое решение, оплачены хозяйством, поэтому у арбитражного суда отсутствовали основания для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указало, что с доводами апелляционной жалобы не согласно, просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя –без удовлетворения.

В обоснование доводов отзыва налоговый орган указал, что доказательств исполнения требований налогоплательщик не представил. Представленные заявителем платежные поручения не содержат ссылок на требования об уплате налога, в счет которых производится оплата, кроме того, суммы, указанные в платежных поручениях, не соответствуют суммам, указанным в требовании.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Документы, истребованные судом апелляционной инстанции, не представлены. В соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, на основании имеющихся в деле материалов.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –АПК РФ), исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует изменить в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

Как следует из материалов дела, налоговым органом обществу были направлены требования № 353 от 13.04.2004, №545 от 30.04.2004, № 649 от 11.05.2004, № 783 от 18.06.2004, № 1038 от 30.07.2004, № 1244 от 22.09.2004, № 5963 от 11.05.2005, № 36908 от 03.11.2005, № 37460 от 07.11.2005, № 44073 от 24.11.2005, № 53012 от 07.12.2005, № 970 от 18.01.2006, № 1811 от 08.02.2006, № 1812 от 08.02.2006, № 2467 от 22.02.2006, № 3994 от 13.03.2006, № 3995 от 13.03.2006  (л.д. 46-57, 67-72), которым заявителю было предложено погасить задолженность по налогам и пеням.

В установленные сроки требования не были исполнены налогоплательщиком, поэтому налоговым органом  были приняты решения № 304 от 17.05.2004, № 225 от 17.05.2004, № 182 от 03.06.2004, № 342 от 19.07.2004, № 614 от 20.08.2004, № 788 от 11.10.2004, № 3304 от 25.05.2005, № 10596 от 30.11.2005, № 10574 от 25.11.2005, № 11779 от 14.12.2005,  № 3411 от 04.04.2006, № 3412 от 04.04.2006, № 696 от 17.02.2006, № 1578 от 06.03.2006, № 1577 от 06.03.2006, № 2065 от 13.03.2006 (л.д.73-102) о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) –организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

В подтверждение направления данных решений в материалы дела представлены реестры заказной корреспонденции.

Налоговым органом не представлены в суд доказательства  направления в банк инкассовых поручений и невозможности взыскания задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика.

На основании статей 31, 47 и 46 НК РФ, в связи с неисполнением вышеперечисленных требований, налоговый орган принял оспариваемое решение № 93 от 24.04.2006 (л.д. 44) о взыскании налога, сбора, а также пени за счет имущества заявителя, а именно - о взыскании налогов в сумме 662 606,06  руб. и пени в сумме 478 747, 68 руб., и постановление № 150 от 25.04.2006 о взыскании задолженности (л.д. 108).

Из расшифровки задолженности, являющейся приложением к постановлению № 150 (л.д. 109-113), усматривается, что на основании оспариваемого решения подлежала взысканию недоимка по налогам, образовавшаяся в различные периоды, и пени, начисленные на задолженность по налогам.

Из требования № 2467 (л.д. 67) следует, что  обществу было предложено уплатить ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 17.10.2005, и пени по ЕСН по сроку уплаты 21.02.2006. В качестве основания для взимания налогов указано решение инспекции № 2509 от 21.02.2006 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. Требованием № 3994 от 13.03.2006 (л.д. 69) обществу было предложено уплатить пени по налогу на доходы физических лиц, начисленные по сроку 01.03.2006. Требованием № 3995 от 13.03.2006 (л.д. 71) обществу было предложено уплатить пени по НДС, по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, и по налогу на имущество организаций, не входящих в ЕСГ –по сроку уплаты  01.03.2006.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.23 НК РФ, ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить  обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием  для направления  налоговым  органом требования об уплате налога и пени.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Правила настоящей статьи применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Статьей 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках, о чем принимается соответствующее решение.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате  налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Согласно ст. 47 НК РФ в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе  обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа.  Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом «Об исполнительном производстве».

Из содержания данных  норм  следует, что до вынесения  решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика - организации налоговый орган должен принять меры по взысканию задолженности за счет денежных средств и лишь в случае невозможности взыскания за счет денежных средств обратить взыскание на имущество.

Согласно п. 24 Постановления Пленума высшего Арбитражного суда Российской Федерации от28.02.2001 № 5 «пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 НК РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

При исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 НК РФ».

В ст. 47 НК РФ не установлен срок вынесения решения о взыскании налога за счет имущества, однако, исходя из универсальности воли законодателя, суммы недоимки по налогу и пени должны взыскиваться с налогоплательщика-организации с учетом срока взыскания в бесспорном порядке, установленного ст. 46 Кодекса, независимо от формы, в которой производится бесспорное взыскание. Кроме того, с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.04.2005 г. № 14452/02, срок, установленный в п.3 ст. 48 Кодекса, должен исчисляться также с момента истечения срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока (пункт 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 71 от 17.03.2003).

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ п. 1 ст. 47 НК РФ дополнен положением, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данная норма действует  с 1 января 2007 г.

В ч. 5 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в качестве переходного положения предусмотрено, что положения Кодекса в редакции указанного Федерального закона применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 г.

С учетом того, что в данном случае правоотношения возникли до 31.12.2006, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято только в пределах установленного п. 3 ст. 46 Кодекса (в редакции, действующей до 1 января 2007 г.) 60-дневного срока после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что инспекцией пропущен 60-дневный срок принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика недоимки по налогам и пеням, указанным в требованиях № 353 от 13.04.2004, №545 от 30.04.2004, № 649 от 11.05.2004, № 783 от 18.06.2004, № 1038 от 30.07.2004, № 1244 от 22.09.2004, № 5963 от 11.05.2005, № 36908 от 03.11.2005, № 37460 от 07.11.2005, № 44073 от 24.11.2005, № 53012 от 07.12.2005, № 970 от 18.01.2006, № 1811 от 08.02.2006, № 1812 от 08.02.2006, что исключает возможность внесудебного взыскания недоимки. В указанной части решение суда не обжаловано налоговым органом, является законным  обоснованным.

По требованиям № 3994 и № 3995 от 13.03.2006 заявителю было предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налогов.  

В соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, а также разъяснениям, изложенным в п. 19 Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых