Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу n А76-11091/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

изменения основания и предмета заявленных требований, не допускается.

Представителем ОАО «Троицкий молочный завод» пояснено по данному поводу, что нормы ст. 49 АПК РФ заявителем нарушены не были, так как одновременного изменения оснований и предмета заявленных требований, не допущено.      

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Троицкий молочный завод», по результатам которой составлен акт от 16.03.2007 № 7 (т. 1, л. д. 7 – 28) и вынесено решение от 23.04.2007 № 10/1311304 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 31 – 52). Указанным решением ОАО «Троицкий молочный завод» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 16.188 руб. 00 коп. с формулировкой «неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога»; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 212 руб. 80 коп. за неполную уплату сумм налога на имущество; п. 2 ст. 120 НК РФ, штрафу 15.000 руб. 00 коп. за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода; ст. 123, с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, штрафу 815 руб. 40 коп., с формулировкой «неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом»; ст. 123, с применением положений п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, штрафам в сумме 275.683 руб. 00 коп., с формулировкой «неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом» (пункт 1 резолютивной части решения налогового органа). Также ОАО «Троицкий молочный завод» предложено уплатить начисленные суммы пеней: по НДС – 4.875 руб. 71 коп.; по налогу на имущество – 164 руб. 31 коп.; по налогу на прибыль – в сумме 1.930 руб. 05 коп.; по НДФЛ – 193.795 руб. 76 коп. (пункт 2 резолютивной части решения налогового органа) и доначисленные суммы налогов: НДС – 80.839 руб. 00 коп. (в том числе: по установленному сроку уплаты 20.06.2004 – 7.091 руб. 00 коп.; по установленному сроку уплаты 20.08.2004 – 2.288 руб. 00 коп.; по установленному сроку уплаты 20.08.2006 – 2 руб. 00 коп.; по установленному сроку уплаты 20.10.2006 – 71.458 руб. 00 коп.); налог на имущество в сумме 646 руб. 00 коп.; НДФЛ – 923.446 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 19.09.2004 (подпункт 3.1 пункта 3 резолютивной части решения налогового органа). Подпунктом 3.3 пункта 3 указанного решения налогоплательщику предлагалось удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет «…суммы неправомерно неполностью перечисленных сумм налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 2539 руб.». Согласно пп. 3.4 п. 3 резолютивной части решения Межрайонной инспекции, открытому акционерному обществу «Троицкий молочный завод» предлагалось представить уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, март 2004 года, январь, февраль, март, апрель, май, июнь, август 2006 года, «…согласно акта проверки».

Налоговым органом налогоплательщику было выставлено требование № 73 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.05.2007, предусматривающее срок его исполнения до 04.06.2007 (т. 5, л. д. 127), которым ОАО «Троицкий молочный завод» предписывалось уплатить: пени по налогу на прибыль, в части, зачисляемой в федеральный бюджет - в сумме 385 руб. 53 коп. по установленному сроку уплату 23.04.2007 (п. 1); пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской         Федерации – в сумме 1.381 руб. 99 коп., по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 2); пени по налогу на прибыль, в части, зачисляемой в местный бюджет – в сумме 162 руб. 53 коп., по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 3); налог на доходы физических лиц в сумме 923.446 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 4); пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 193.759 руб. 76 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 5); налоговые санкции по НДФЛ в сумме 276.498 руб. 40 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 6); налог на добавленную стоимость в сумме 80.839 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 7); пени по НДС в сумме 4.875 руб. 71 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 8); налоговые санкции по НДС в сумме 16.188 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 9); налог на имущество в сумме 646 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 10); пени по налогу на имущество в сумме 157 руб. 31 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 11); штраф по налогу на имущество 212 руб. 80 коп. по установленному сроку уплаты 23.04.2007 (п. 12). Установленным сроком уплаты сумм налогов, пеней и налоговых санкций, из содержания данного требования, является дата вынесения Межрайонной инспекцией решения № 10/1311304.      

Межрайонной инспекцией было вынесено решение от 04.07.2007 № 4120 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках (т. 5, л. д. 126), которым, в связи с невыполнением заявителем требования № 73 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.06.2007, решено произвести взыскание сумм: налогов – 1.004.931 руб. 00 коп., пеней – 200.722 руб. 83 коп., штрафов – 292.899 руб. 20 коп.      

Основанием для доначисления ОАО «Троицкий молочный завод» налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком-заявителем требований:

 - п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ, выразившееся в завышении налоговой базы по НДС за январь, февраль, март 2004 года в сумме 183.189 руб. 00 коп. по причине «…неправильного исчисления налога в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды» (включение в налоговую базу выручки по виду деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, что подтверждено также включением в книгу покупок счетов-фактур по приобретенным продуктам питания, реализованных через магазин ОАО «Троицкий молочный завод», переведенный на уплату ЕНВД), и выразившееся также в занижении налоговой базы по НДС в сумме 43.000 руб. 00 коп. за апрель и июль 2004 года, по причине неполного отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг). При установлении факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения налоговый орган исследовал счета-фактуры ОАО «Троицкий молочный завод», главную книгу по счетам 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», 90 «Продажи», в сравнении с данными, отраженными в налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды. По результатам проверки правильности исчисления, уплаты и предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по указанным налоговым периодам 2004 года Межрайонной инспекцией установлено, что излишняя уплата налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговой базы за январь, февраль, март 2004 года составила 32.974 руб. 00 коп. (январь 2004 года – 8.219 руб. 00 коп., февраль 2004 года – 12.866 руб. 00 коп., март 2004 года – 11.889 руб. 00 коп.), а неуплата НДС за апрель и июль 2004 года составила в общей сложности 6.559 руб. 00 коп. (апрель 2004 года – 4.271 руб. 00 коп., июль 2004 года – 2.288 руб. 00 коп.) (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.1 п. 2.3, т. 1, л. д. 10, оборотная сторона, пп. 2.3.3 п. 2.3, т. 1, л. д. 10, 11, приложения №№ 19, 20, 21 к акту выездной налоговой проверки, т. 2, л. д. 128 – 144, решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.1, 1.2 п. 1, т. 1, л. д. 31, 32). Таблицы, содержащие суммы занижения и завышения налога на добавленную стоимость приведены в акте выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 11) и в решении от 23.04.2007 № 10/1311304 (т. 1, л. д. 32);

- п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном включении в состав налоговых вычетов сумм НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным открытым акционерным обществом «Троицкий молочный завод» для осуществления деятельности, связанной с применением специального налогового режима (ЕНВД), а именно: за январь 2004 года – 7.452 руб. 00 коп., за февраль 2004 года – 7.759 руб. 00 коп., за март 2004 года – 959 руб. 00 коп. (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.4.А п. 2.3, т. 1, л. д. 12, приложения №№ 23, 25 к акту выездной налоговой проверки, т. 3, л. д. 1 – 99, решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.3.А п. 1, т. 1, л. д. 32, оборотная сторона);

- п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2.820 руб. в мае 2004 года по счету-фактуре от 31.05.2004 № 31, выставленному МУП «Водоканал» (т. 3, л. д. 100), в отсутствие документов, подтверждающих оплату оказанных услуг в мае 2004 года (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.4.Б п. 2.3, т. 1, л. д. 12, приложения №№ 24, 26 к акту выездной налоговой проверки, т. 3, л. д. 21, решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.3.Б п. 1, т. 1, л. д. 32, оборотная сторона);

- п. 4 ст. 166 НК РФ, выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость в общей сумме 3.554 руб. 00 коп. по выставленным счетам-фактурам, относящимся к иным налоговым периодам (в том числе за февраль 2006 года – 895 руб. 00 коп., за март 2006 года – 1.887 руб. 00 коп., за апрель 2006 года – 130 руб. 00 коп., за май 2006 года – 118 руб. 00 коп., за июнь 2006 года – 405 руб. 00 коп., за июль 2006 года – 119 руб. 00 коп.) (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.4.В п. 2.3, т. 1, л. д. 12, приложения №№ 27, 28 к акту выездной налоговой проверки, т. 3, л. д. 101 – 109, решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.3.В п. 1, т. 1, л. д. 32, 33);

- п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», выразившееся в неправомерном включении в налоговые вычеты в сентябре 2006 года суммы 71.458 руб. 00 коп. по выполненным в декабре 2005 года обществом с ограниченной ответственностью «Ерейджа», ремонтно-строительных работ холодильной камеры (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.4.В п. 2.3, т. 1, л. д. 12, оборотная стороны, приложения №№ 29, 30 к акту выездной налоговой проверки, т. 3, л. д. 110 – 136, приказ об учетной политике предприятия на 2005 год от 25.01.2005, т. 2, л. д. 96 – 98 (пп. 1 п. 1, п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации), решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.3.В п. 1, т. 1, л. д. 33).

Вместе с тем, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, Межрайонной инспекцией установлено, что ОАО «Троицкий молочный завод» необоснованно не был предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в общей сумме 75.013 руб. 00 коп. (в том числе по периодам: январь 2006 года – 12.805 руб. 00 коп.; февраль 2006 года – 13.182 руб. 00 коп.; март 2006 года – 11.910 руб. 00 коп.; апрель 2006 года – 12.812 руб. 00 коп.; май 2006 года – 12.040 руб. 00 коп.; июнь 2006 года – 12.028 руб. 00 коп.; июль 2006 года – 117 руб. 00 коп.; август 2006 года – 119 руб. 00 коп.) (акт выездной налоговой проверки, пп. 2.3.4.2 п. 2.3, т. 1, л. д. 12, оборотная сторона, решение от 23.04.2007 № 10/1311304, пп. 1.3.2) п. 1, т. 1, л. д. 33, оборотная сторона).

Итоговые данные по суммам НДС, предъявленным к вычету в завышенном размере, и в заниженном размере, приведены в приложении № 31 к акту выездной налоговой проверке – таблице (т. 1, л. д. 87), ссылки на которое имеются, как в акте выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 13), так и в решении от 23.04.2007 № 10/1311304 (т. 1, л. д. 33, оборотная сторона).

В решении от 23.04.2007 № 10/1311304 приведена таблица расхождений данных по налогу на добавленную стоимость, и содержатся выводы заинтересованного лица о том, что «…при проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлено, что нарушения, отраженные в пункте 2.3.4 акта выездной налоговой проверки привели к: неполной уплате налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления НДС  в размере - +18989 руб., (в том числе за январь 2004г. в сумме - +7452 руб., февраль 2004г. в сумме - +7759 руб., март 2004г. в сумме - +959 руб., май 2003г. в сумме -+2820 руб., январь 2006г. в сумме - -12805 руб, за февраль 2006г. в сумме – 12287 руб, за март 2006г. в сумме – 10023 руб, за апрель 2006г. в сумме – 12682 руб, за май 2006г. в сумме - - 11922 руб, за июнь 2006г. в сумме - - 11623 руб, за июль 2006г. в сумме - +2 руб, за август 2006г. в сумме - - 199 руб, за сентябрь 2006г. в сумме - +71458 руб. (смотри сравнительную таблицу, приложение № 31 к акту проверки, стр246). Таким образом, установлено: Излишне уплаченная сумма НДС в результате завышения налоговой базы, неправильного исчисления НДС за период с января по май 2004г, и с января по сентябрь 2006 составила 88265руб.(сравнительную таблицу, приложение № 31 к акту проверки, стр246). Неполная уплата НДС в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления НДС за период с января по июль 2004г, и с января по сентябрь 2006 составила 80839руб. (сравнительную таблицу, приложение № 31 к акту проверки, стр246)»  (т. 1, л. д. 33, оборотная сторона).

Выводы Межрайонной инспекции, в отношении сумм НДС, не уплаченных ОАО «Троицкий молочный завод», приведены в п. 1.4 мотивировочной части решения от 23.04.2007 № 10/1311304 (т. 1, л. д. 34), и по итоговым суммам тождественны резолютивной части указанного решения налогового органа («в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 174, пункта 6 статьи 174 НК РФ (часть 2), налогоплательщиком ОАО «ТМЗ» не исполнены обязанности по уплате законно установленного налога на добавленную стоимость за май 2004г в сумме 7091руб., июль 2004г в сумме 2288руб, июль 2006г в сумме 2руб., сентябрь 2006г в сумме 71458руб.»).

ОАО «Троицкий молочный завод» изначально не оспаривало факт вмененных ему Межрайонной инспекцией, нарушений требований вышеперечисленных статей Налогового кодекса Российской Федерации, однако, ссылалось на то, что в связи с наличествующей