Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А07-1060/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными этим Кодексом.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе налогообложения, несут обязанность по ведению раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, доходов и расходов в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе налогообложения.

Согласно статье 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 9 статьи 274 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, подлежащим налогообложению в виде единого налога на вмененный доход; при этом расходы организаций, осуществляющих виды деятельности, подпадающие под режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к специальному режиму, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;  принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 этой статьи. Пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 этой статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Из указанных норм следует, что принцип пропорционального распределения расходов и операций для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, деятельность, подлежащую налогообложению по общей системе налогообложения (распределение расходов пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов), применяется лишь при условии, что разделение расходов и операций невозможно.

При этом законодательство не содержит требований по ведению раздельного учета, поэтому налогоплательщики вправе самостоятельно разработать порядок ведения такого учета любыми способами.

Из материалов дела следует, что при проведении проверки инспекцией получены от предпринимателя: учетная политика; журналы полученных и выставленных счетов-фактур; журналы кассира-операциониста; свидетельства о государственной регистрации права собственности на имущество; расшифровки движения денежных средств с выделением сумм по ОСН и ЕНВД по всем расчетным счетам по приходу и расходу, в том числе и по ККТ; кассовые книги; данные фискальных отчетов; договоры аренды нежилых помещений с приложениями; налоговые декларации; авансовые отчеты; счета-фактуры; документы по произведенным расходам; расчетные ведомости; товарные накладные; приходные кассовые ордера; ежемесячные расчеты по оплате труда за 2010, 2011, 2012.

Также предпринимателем даны пояснения о ведении им раздельного учета расходов и доходов как прямым счетом на основании счетов-фактур, книг продаж и покупок, так и пропорционально.

Представленные ежемесячные расчеты по оплате труда за 2010, 2011 и 2012 годы содержат перечень работников занятых в деятельности облагаемой ЕНВД и по ОРН, расчет заработной платы за месяц, расчет НДФЛ, пенсионных страховых взносов, раздельно по каждому виду деятельности.

Доводу налогового органа о том, что указанные ежемесячные расчеты по оплате труда содержат лишь сведения о начисленных суммах страховых взносов, не совпадающих с данными о фактически уплаченных страховых взносах, судом первой инстанции дана надлежащая оценка.

В частности, судом отмечено, что из представленных заявителем таблиц с расчетами начисленных и уплаченных сумм страховых взносов (подтвержденных банковскими выписками и платежными поручениями) следует, что сумма начисленных страховых взносов соответствует сумме уплаченных взносов.

При определении сумм подлежащих уплате страховых взносов, инспекцией не принято во внимание предусмотренное законом право на уменьшение размера подлежащих уплате страховых взносов на расходы по выплате работникам страхового обеспечения – пособия по временно нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (ч.2 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ч.1 ст.1.4, ст.ст.5-11 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст.10 Федерального закона от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Так, в 2011 и 2012 расходы предпринимателя на уплату пособий по беременности и родам и пособий по уходу за ребенком до полутора лет превышали сумму начисленных взносов. Суммы выплаченных пособий подтверждены ежемесячными расчетами  по оплате труда за 2011-2012гг. По данным формы 4-ФСС в каждом отчетном периоде 2011 и 2012гг. задолженность предпринимателя Давлетшина Р.Р. на конец отчетного периода отсутствует, за территориальным органом ФСС числится задолженность за счет превышения произведенных за счет средств ФСС расходов.

Также судом учтено, что в соответствии с п.2 ч.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в редакции от 19.10.2010, в 2010 году применялись пониженные тарифы страховых взносов для страхователей организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусматривающие уплату страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. В этой связи в 2010г. страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в бюджет ФСС РФ), а также суммы страховых взносов в ФФОС и ТФОМС, уплачивались только в отношении работников занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, а потому такие расходы правомерно отнесены предпринимателем к деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.

Исходя из ежемесячных расчетов на оплату труда за 2010-2012 годы, судом определены суммы страховых взносов по работникам, занятым в оптовой торговле: 2010 год – 276784,12 руб., 2011 год – 438765,46 руб., 2012 год – 596414,69 руб.

Поскольку материалами дела подтверждено ведение предпринимателем учета, позволяющего определить произведенные расходы на уплату страховых взносов применительно к общему режиму налогообложения, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для доначисления НДФЛ за 2010, 2011, 2012 годы в суммах соответственно 31046 руб., 46665 руб. и 62655 руб. (судом принят представленный заявителем расчет, учитывающий установленные инспекцией и не оспариваемые предпринимателем общие суммы прочих расходов и процент удельного веса реализованных товаров по общему режиму налогообложения в общей реализации применительно к каждому налоговому периоду).

На основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 11.10.2012 №50/2012-Н, заключенного между ОАО «Промышленный актив» (продавец), ИП Давлетшиным Р.Р. и ИП Юскиным А.Р. (покупатели) покупателями в 2012 году приобретены основные средства (нежилые здания), расположенные по адресу: г. Пермь, Свердловский район, ул. Героев Хасана, 58 (одноэтажное здание контрольно-пропускного пункта, лит. К, общая площадь 5,3 кв.м; одноэтажное кирпичное здание трансформаторной подстанции, лит. Л, общая площадь 36,1 кв.м; одноэтажное панельное здание пункта дежурных механиков, лит. Г, общая площадь 47,8 кв.м; одноэтажное кирпичное здание столярного отделения, лит. Д, общая площадь 58,6 кв.м; одноэтажное кирпичное здание склада ГСМ, лит. В, общая площадь 95,5 кв.м; одноэтажное панельное здание склада с легковым гаражом, лит Б, Б1, общая площадь 1093,0 кв.м; одноэтажное кирпично-панельное здание административно-бытового корпуса, производственного корпуса, корпуса ЦТО с антресольными этажами, лит.А, А1, А2, A3, общая площадь 6096,4 кв.м. Покупатели приобрели по ? доли в праве на указанные объекты.

По указанному договору основные средства поступили ИП Давлетшину Р.Р. на сумму 18415000 руб., включая НДС по счетам-фактурам: №571 от 17.10.2012 на сумму 15459100 руб. в т.ч. НДС 2358167,79 рублей (лит. А, А1, А2, A3); №567 от 17.10.2012 на сумму 2377700 руб. в т.ч. НДС 362700 рублей (лит Б, Б1); №563 от 17.10.2012 на сумму 218300 руб. в т.ч. НДС 33300 рублей; №565 от 17.10.2012 на сумму 138650 руб. в т.ч. НДС 21150 рублей (лит. Д); №573 от 17.10.2012 на сумму 112100 руб. в т.ч. НДС 17100 рублей (лит. Е); №561 от 17.10.2012 на сумму 88500 руб. в т.ч. НДС 13500 рублей (лит Л).

Эти основные средства введены в эксплуатацию 17.10.2012.

По данным представленной в ходе проверки ведомости амортизации за 2012 год сумма амортизационной премии по приобретенным основным средствам составляет 1558843 руб., при этом предпринимателем отнесена в прочие расходы по общему режиму налогообложения амортизационная премия в размере 1537225,27 руб.

Инспекция, указав на то, что указанные основные средства использовались предпринимателем как для оптовой, так и для розничной торговли и определив процент удельного веса  реализованных товаров (работ, услуг) по общему режиму налогообложения в общей реализации в размере 19,19%, пришла к выводу, что амортизационная премия должна составлять лишь 304207,1 руб., в связи с чем завышение амортизационной премии составило 1233018,27 руб.

По мнению предпринимателя, амортизационная премия по указанным объектам недвижимости правильно распределена им между видами деятельности, подлежащими обложению ЕНВД и в соответствии с общим режимом налогообложения, согласно учетной политике и договору о владении и пользовании общим имуществом, находящемся в долевой собственности от 17.10.2012 б/н, заключенным между заявителем и ИП Юскиным А.Р.

Так, положениями п.9 ст.274 НК РФ не определена методика ведения раздельного учета расходов по основным средствам, используемым в деятельности облагаемой по общему режиму налогообложения и ЕНВД.

В силу п.3.8 учетной политики ИП Давлетшина Р.Р. на 2012, в случае использования основных средств в разных видах деятельности все расходы по приобретению и содержанию основных средств следует разделять пропорционально использованию площадей, а при невозможности разделения площадей – пропорционально выручке. Такой порядок раздельного учета расходов не противоречит нормативным требованиям.

В соответствии с заключенным между ИП Давлетшиным Р.Р. и ИП Юскиным А.Р. договором от 17.10.2012 о владении и пользовании общим имуществом, находящемся в долевой собственности, за заявителем для осуществления розничной и оптовой торговли закрепляется площади 131,4кв.м – торговые залы и вспомогательные помещения,