Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 по делу n А76-2931/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

перечислено 5 944 000 руб.

Налогоплательщик в ходе проверки сообщил и сведения о контактных лицах, выступавших в качестве представителей ООО «Рекком», в частности, что взаимодействие по вопросам поставки от ООО «Рекком» осуществлялось с Сусловой Валентиной Михайловной (контактный телефон [phone]) (т. 12 л.д.30-32). В оспариваемом решении указано, что какие-либо документы, касающиеся проведения юридической проверки контрагента, подтверждения полномочий представителей обществом не представлены. В ходе допроса главный бухгалтер ООО «Евробетон» Суслова В.М. (т.6 л.д. 72-77), а  между ООО «Рекком» и ООО «Евробетон» имели место проведения взаимозачетов.

В судебном заседании в суде первой инстанции 10.04.2015 представители общества поясняли, что предложение о поставке бетона ООО «Рекком» в адрес заявителя поступило последнему от ООО «Евробетон». ООО «Промтех» не представило товарно-транспортные накладные на доставку бетона, приобретенного у ООО «Рекком», указав, что по договору с поставщиком доставка включена в стоимость товара и осуществляется поставщиком. В результате проверки было установлено, что ООО «Рекком» не перевозило бетон своими силами и не заключало договоры с перевозчиком, так как для перевозки на объект в с.Фершампенуаз ООО «Евробетон» арендовало автотранспорт с экипажем у ООО «Автотранс». Доставка бетона, произведенного ООО «Евробетон», на объект (птицеводческий комплекс Нагайбакский в с.Фершампенуаз) осуществлялась ООО «Автотранс» бетоновозами по договору с ООО «Евробетон». Главный бухгалтер ООО «Евробетон» Суслова В.М. в ходе допроса подтвердила, что ООО «Евробетон» арендовало автомобили у ООО «Автотранс». По расчетному счету ООО «Евробетон» имеются перечисления в адрес ООО «Автотранс» за аренду автотранспорта по договору №11-02/03 от 01.02.2011, а также за оформление разрешения на перевозку тяжеловесного груза по маршруту Магнитогорск-Фершампенуаз (сч. 43 от 12.04.2012 в сумме 274895 руб.).

В порядке ст. 90 НК и на основании поручения ИФНС России по Центральному району г.Челябинска МИФНС №16 по Челябинской области проведен допрос руководителя ООО «Автотранс» Ветрова Игоря Викторовича (протокол допроса №299 от 26.08.2014) (т.6 л.д. 87-92). Ветров И.В., сообщил, что организация ООО «Рекком» ему не знакома, ООО «Автотранс» по договору с ООО «Евробетон» доставляло бетон на объект в с.Фершампенуаз. По словам Ветрова И.В., заявки на технику поступали от Вдовина О.А. ООО «Автотранс» в ответе на требование о представлении документов (т.5 л.д. 106-131) указало, что между ООО «Рекком» и ООО «Автотранс» взаимоотношений в 2012г. не было. По требованию №19226 от 23.07.2014, выставленному МИФНС №17 по Челябинской области по поручению ИФНС России по Центральному району г.Челябинска №4395 от 21.07.2014 ООО «Автотранс» представило регистры бухгалтерского учета (карточка счета 62.01 по контрагенту ООО «Евробетон) В карточке счета 62.01. отражены операции по реализации в адрес ООО «Евробетон» услуг аренды бетоновозов и самосвалов в том числе за май, июнь, июль, август 2012 (л.д.109-129 т.5). В результате анализа представленных документов (договор с ООО «Рекком», переписка), а также показаний допрошенных лиц инспекцией установлено, что ООО «Промтех» осуществляло взаимодействие по вопросам поставки бетона на объект в с.Фершампенуаз с сотрудником производителя ООО «Евробетон», а не с сотрудниками ООО «Рекком». В ответе на требование ИФНС России по Центральному району г.Челябинска №15-11/28/1 от 09.06.2014 (т. 12 л.д. 26-32) ООО «Промтех» в качестве контактного лица по вопросам поставки от ООО «Рекком» указало Суслову Валентину Михайловну. Согласно информации по ЦОД Суслова Валентина Михайловна в 2012г. являлась работником ООО «Евробетон». Другие налоговые агенты справки 2-НДФЛ о доходах Сусловой В.М. не представляли. В договоре поставки бетонов между ООО «Промтех» и ООО «Рекком» №31/03-12 от 29.03.2012 (т.4 л.д. 4-9) в реквизитах поставщика в качестве контактного телефона ООО «Рекком» указаны номера 8 (3519)450508, 490252, которые принадлежат ООО «Евробетон». В соответствии со ст.90 НК РФ была допрошена Суслова В.М. (протокол допроса №1326 от 07.08.2014). Она пояснила, что в 2012г. являлась главным бухгалтером ООО «Евробетон», телефонный номер 450508 - телефон ООО «Евробетон», 490252 - стационарный ООО «Евробетон».

Руководитель ООО «Промтех» Ревякин П.С. в отношении контактной информации с ООО «Рекком» указал на номер телефона главного бухгалтера ООО «Евробетон» Сусловой В.М. Фамилии, имена лиц, с которыми он взаимодействовал по вопросам поставки от ООО «Рекком», Ревякин П.С. не назвал. При этом Ревякин П.С. в ходе допроса сообщил, что Вдовин О.А. является руководителем бетонного узла (ООО «Евробетон»). В ходе проверки были допрошен руководитель ООО СК «Авангард», которое по договору субподряда выполняло работы на объекте в Нагайбакском птицеводческом комплексе. Директор ООО СК «Авангард» Гебель А.С. в ходе допроса (протокол допроса б/н от 17.07.2014г.) (т.6 л.д. 93-97) указал, что в рамках договора, заключенного с ООО «Промтех», ООО СК «Авангард» выполняло работы по обустройству кровли и полов на объектах в с. Фершампенуаз. Из показаний Гебеля А.С. следует, что в с. Фершампенуаз ООО СК «Авангард» не привлекало подрядные организации, бетонщиков, кровельщиков привлекали по срочным трудовым договорам. На вопрос «где ООО СК «Авангард» приобретало бетон» свидетель ответил, что ООО СК «Авангард» могло самостоятельно приобретать бетон либо поставку бетона обеспечивало ООО «Промтех» как давальческое сырье. В отношении поставки бетона на объект в с.Фершампенуаз Гебель А.С. ответил, что кем именно осуществлялась доставка бетона, он не помнит, бетон привозили на бетоновозах. Гебель А.С. указал, что ООО «Евробетон» ему известно, данная организация поставляла для ООО СК «Авангард» бетон. В отношении ООО «Рекком» свидетель ответил, что данную организацию он не помнит. С целью установления лиц, фактически взаимодействовавших с производителем бетона ООО «Евробетон» по поставкам на объект в с.Фершампенуаз в соответствии со ст. 90 НК РФ по поручению ИФНС России по Центральному району г.Челябинска были допрошены бывшие сотрудники ООО «Евробетон»: главный бухгалтер Суслова Валентина Михайловна (протокол допроса №1326 от 07.08.2014 т.6 л.д.72-77), диспетчер Ахтямова Светлана Сергеевна (протокол допроса №381 от 07.08.2014 т.6 л.д. 58-65), учетчик (диспетчер-учетчик) Ивахненко Татьяна Николаевна (протокол допроса №279 от 05.08.2014 т.6 л.д. 66-71). Из протоколов допроса указанных лиц, следует, что ООО «Евробетон» являлось производителем бетона. Суслова В.М. указала, что работой с покупателями в ООО «Евробетон» занимались диспетчер, директор, главный бухгалтер. Ахтямова С.С, Ивахненко Т.Н. показали, что ООО «Евробетон» в 2012г. осуществляло поставку бетона на объект в с.Фершампенуаз Нагайбакский птицеводческий комплекс. При этом заявки на бетон приходили через директора ООО «Евробетон» Вдовина Олега Александровича. В качестве контактного лица по вопросам поставок бетона в 2012г. на объект в с.Фершампенуаз Нагайбакский птицеводческий комплекс свидетели указали директора ООО «Евробетон» - Вдовина Олега Александровича. Ивахненко Т.Н. пояснила, что с объекта звонил мастер, с которым оговаривалось время доставки, подвижность бетона. Из показаний Ивахненко Т.Н. марки бетона были разные, количество она точно не помнит, место разгрузки бетона -пос.Фершампенуаз. При этом Ахтямова С.С, Ивахненко Т.Н. указали, что представители ООО «Рекком» им не известны, Захаров К.Э. не знаком. Главный бухгалтер ООО «Евробетон» Суслова В.М. указала, что ООО «Рекком» являлся поставщиком сыпучих материалов в адрес ООО «Евробетон» При этом расчет производился либо по безналичному расчету или бетоном. При этом представители ООО «Рекком», виды деятельности, численность сотрудников, адрес нахождения, номера телефонов, адреса электронной почты ей не известны. По словам Сусловой В.М. документы по финасово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Рекком» привозил директор Вдовин О.А. В адрес ООО «Евробетон» по поручению ИФНС России по Центральному району г.Челябинска ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга было направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Рекком» №14-09/9247 от 27.06.2014, документы по требованию не представлены, (сшивка 1 л.З). По сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, Вдовин О.А. являлся руководителем ООО «Евробетон» в период с 27.04.2010 по 25.06.2013 (т.11 л.д. 91-98). По информации, полученной из ИФНС России по Ленинскому району г.Челябинска (т. 5 л.д. 37-38) ООО «Евробетон» применяет упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, ООО «Евробетон» не является плательщиком налога на добавленную стоимость. ООО «Рекком» представило в Инспекцию по месту учета декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2 кв. 2012 г. (т.5 л.д. 55-105).

По данным налоговой декларации за 1 кв. 2012 г. налоговая база составила 4 825 ООО руб., НДС, исчисленный с реализации - 868 500 руб., налоговые вычеты - 868 264 руб., НДС к уплате - 236 руб. (что составляет 0,0049% от налоговой базы).

По данным налоговой декларации за 2 кв. 2012 г. налоговая база составила 9 457 675 руб., НДС, исчисленный с реализации – 1 702 382руб., налоговые вычеты – 1 701 807 руб., НДС к уплате - 575 руб. (что составляет 0,0061% от налоговой базы).

Таким образом, сумма к уплате в бюджет является минимальной. ООО «Рекком» не представляло налоговые декларации за 3, 4 кв. 2012г., 2013г. При этом ООО «Промтех» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Рекком», за 3 кв. 2012г. (сумма НДС к вычету 743 245.95 руб.).

По расчетному счету поступления за 3, 4 кв. 2012г., 1 кв. 2013г. составили 166, 5 млн. руб.

Таким образом, у ООО «Рекком» за период 3, 4 кв. 2012г., 2013г имелся объект налогообложения и соответственно налоговая база по НДС, но она вообще не отражена в налоговых декларациях, соответственно НДС с реализации не исчислен и не уплачен в бюджет. Для выявления обстоятельств выбора поставщика и заключения с ним договора в соответствии со ст.90 НК РФ был допрошен руководитель ООО «Промтех» Ревякин П.С. (протокол б/н от 29.07.2014) (Т.6 л.д. 26-35). Ревякин П.С. относительно заключения договора с ООО «Рекком» сообщил следующее: «На строительную площадку приезжали поставщики, которые предлагали осуществить поставки бетона и других строительных материалов. Одним из таких поставщиков был ООО «Рекком». На объекте я встречался с человеком, который передал мне подписанные документы (договор, спецификации на поставку и другие). Фамилию, имя его не помню. Был ли представитель ООО «Рекком» руководителем, мне не известно. Паспорт он мне не показывал, доверенности не представлял». Ревякин П.С. указал, что с Захаровым К.Э., руководителем ООО «Рекком» он лично не знаком, его фамилия известна по документам. По словам Ревякина П.С. в офисе, складских помещениях ООО «Рекком» он, сотрудники ООО «Промтех» не были. В ходе допроса Ревякин П.С. сообщил, что при заключении договора ими запрашивались устав и учредительные документы. Однако, ООО «Промтех» в ходе проверки не представило документального подтверждения проявления осмотрительности в выборе контрагента. В ответе на требование №15-11/28/3 от 14.08.2014 (т.12 л.д. 35-37) ООО «Промтех» указало, что сведения о добросовестности контрагентов ООО «Промтех», как правило, получает в различных источниках: egrul.nalog.ru, fedresurs.ru, vestnik-gosreg.ru, arbitr.ru). Документы в отношении ООО «Рекком» не представлены в связи с их утерей из-за аппаратного сбоя при скачке напряжения в ноябре 2013г. На вопрос «Кто был инициатором заключения договора поставки между ООО «Промтех» и ООО «Рекком»?», Ревякин П.С. ответил, что представитель ООО «Рекком» предложил поставить товары по указанной им цене, цена и характеристики его устроили. В пояснениях о рыночных ценах на бетон, представленных ООО «Промтех» указано, что до подписания договора с ООО «Рекком» ООО «Промтех» были получены предложения от поставщиков ООО «Бетон-Сервис», ООО «Форт», ЗАО «Строительный комплекс» (ЗЖБИ), ООО «Евробетон. Цены предложения поставщиков бетона Поставщик Стоимость 1 куб.м. бетона, в т.ч. доставка и НДС ООО "Бетон-Сервис" ООО "Форт" ЗАО "Строительны й комплекс" ООО "Евробетонн" (без НДС) ООО "Рекком" Марка бетона В15 М200 3386 4900 3075 3100 3170 В22.5 МЗОО 3721 - 3650 3600 3620 В20 М250 - 3200 3270. В коммерческом предложении ООО «Евробетон» указано, что компания ООО «Евробетон» работает в г.Магнитогорске с 2008г. на автоматизированном современном растворном узле, позволяющем производить бетоны и растворы всех марок самого высокого качества, качество выпускаемой продукции гарантируется и подтверждается паспортом качества, выдаваемой в их современной аттестованной лаборатории, в распоряжении имеется 7 шт. миксеров (10 куб.м.), бетононасос высокой производительности.

При этом, проверка деловой репутации ООО «Рекком» не подтверждена налогоплательщиком.

Основами организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предусмотрено (ст. 9), что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны быть оформлены первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и, которые могут приниматься к учету при условии наличия в их содержании обязательных реквизитов, в том числе и личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления (подпункты "е" и "ж" пункта 2 статьи 9).

Согласно п. 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

При непринятии мер к установлению правоспособности юридических лиц и полномочий представителей данных юридических лиц, сторона по сделке, не удостоверившаяся в соответствии требованиям закона представленных контрагентами по сделкам бухгалтерских документов или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для уменьшения налоговой базы налогу на добавленную стоимость, в силу абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск наступления неблагоприятных последствий, в том числе и в части налогообложения.

Как верно