Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А47-9703/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

5, л.д. 75).

В материалы дела бывшим директором ООО «Каста» Петуховым А.В. предоставлены транспортная накладная от 31.08.2012 № 60 и сопроводительная ведомость от 31.08.2012 № 60 (т. 9, л.д. 31-32).

Согласно указанным документам, Маслевич В.О., являясь перевозчиком, осуществил перевозку лифтового оборудования на автомобиле Рено АХ1779СК/АХ9377ХТ из г.Санкт-Петербурга в г.Оренбург.

Из транспортной накладной от 17.09.2012 № 61 и сопроводительной ведомости от 17.09.2012 № 61 (т. 9, л.д. 33-34) следует, что ООО «Аистлогистика», являясь перевозчиком, осуществило перевозку лифтового оборудования на автомобиле Рено Р910МС 116 АС 2531 16 из г. Санкт-Петербурга в г.Оренбург.

Согласно транспортной накладной от 26.09.2012 № 62 и сопроводительной ведомости от 26.09.2012 № 62 (т. 9, л.д. 35-36) ООО «Аистлогистика», являясь перевозчиком, осуществило перевозку лифтового оборудования на автомобиле Рено Р911МС 116 АР 9132 16 из г.Санкт-Петербурга в г.Оренбург.

ООО «ОТИС Лифт» в ходе выездной налоговой проверки сообщило налоговому органу, что поставка лифтов в адрес ООО «Каста» осуществлялась автотранспортом, а/м РЕНО Н 500 АС/56 (АР 2618/56) водитель Аньшин А.А., а/м АФ А 269 РА/174, водитель Шеметов С.А. (т. 5, л.д. 16).

В материалах дела имеются акты приема-передачи оборудования на ответственное хранение от 01.09.2012, от 22.09.2012, от 02.10.2012 (т. 5, л.д. 68-71).

Согласно указанным актам, ООО «Каста» приняло от ООО «ОТИС Лифт» оборудование по контракту № B7NP-0750/0753 на ответственное хранение по адресу г. Оренбург, ул.Березки, 2/1.

Между обществом (заказчик) и ООО «Каста» (поставщик) в лице Петухова А.В. 24.06.2012 заключен контракт № 45-12 на поставку 3-х единиц лифтового оборудования (ЛП-0401 БЭ 4 ост), цена контракта - 2 247 035 руб. 04 коп., включая НДС (т. 3, л.д. 95-104).

Сторонами договора 25.06.2012 подписан протокол разногласий к контракту. Согласно данному протоколу, поставка оборудования осуществляется силами заказчика со склада завода-изготовителя по адресу: Республика Беларусь, г.Могилев, пр.Мира, 42. Поставка оборудования может быть выполнена силами поставщика на основании письменного уведомления заказчика, стоимость доставки не включена в общую стоимость контракта (т. 5, л.д. 46).

Сторонами 29.06.2012 подписан протокол разногласий № 2 к контракту, в котором стороны устранили неточности в части наименования «Поставщик» и «Заказчик» (т. 9, л.д. 24).

Согласно товарной накладной от 02.07.2012 года № 28 три единицы лифтового оборудования (ЛП-0401 БЭ 4 ост. - 1 шт., ЛП-0401 БЭ 9 ост. - 2 шт.), на сумму 2 247 035 руб. 04 коп., в том числе НДС - 342 768 руб. 06 коп., переданы ООО «Каста» заявителю (т. 3, л.д. 19).

Также сторонами договора 02.07.2012 подписан акт № 1 на транспортно-экспедиционные услуги по доставке лифтов стоимостью 575 000 руб., в том числе НДС - 87 711 руб. 86 коп. (т. 5, л.д. 72).

В материалы дела бывшим директором ООО «Каста» Петуховым А.В. предоставлены транспортная накладная от 25.05.2012 № 47 и сопроводительная ведомость от 25.05.2012 № 47 (т. 9, л.д. 25-26).

Согласно указанным документам, ООО «Каста», являясь перевозчиком, осуществило перевозку лифта ЛП-0401 БЭ (4 ост.) на автомобиле Камаз С019 56, АО 7657 56 из г.Красноярска в г.Ясный Оренбургской области.

Согласно транспортной накладной от 09.06.2012 № 48 и сопроводительной ведомости от 08.06.2012 № 48 (т. 9, л.д. 27-28) ООО «Каста», являясь перевозчиком, осуществило перевозку лифта ЛП-0401 БЭ (9 ост.) на автомобиле Камаз С019 ВТ 56, АО 7657 56 из г.Красноярска в г.Новотроицк Оренбургской области.

Согласно транспортной накладной от 20.06.2012 № 49 и сопроводительной ведомости от 20.06.2012 № 49  (т. 9, л.д. 29-30) ООО «Каста», являясь перевозчиком, осуществило перевозку лифта ЛП-0401 БЭ (9 ост.) на автомобиле Камаз С019 ВТ 56, АО 7657 56 из г.Красноярска в г.Новотроицк Оренбургской области.

В графе 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» названных транспортных накладных указана сумма услуг - 575 000 руб.

ООО «Каста» заявителю выписан счет-фактура от 02.07.2012 № 1 на сумму 575 000 руб., в том числе НДС - 87 711 руб. 86 коп. (т. 5, л.д. 73).

Между ООО «Каста» и ООО «ОТИС Лифт» в июне 2012г. заключен контракт № B7NP-0748/0748 на изготовление и передачу одной единицы лифтового оборудования, цена контракта - 982 747 руб. 03 коп. с НДС, которая включает в себя изготовление оборудования, его транспортировку по адресу доставки, техническую документацию на русском языке, адрес доставки - г. Оренбург, ул.Дружбы. 6/2 (т. 3, л.д. 121-136).

Платежными поручениями от 20.07.2012 № 047 и от 17.10.2012 № 144 ООО «Каста» оплатило стоимость контракта в размере 982 747 руб. 03 коп. с НДС (т. 3, л.д. 136-137). По акту приема-передачи от 19.11.2012 лифтовое оборудование принято ООО «Каста» по адресу объекта г.Оренбург, ул.Дружбы, 6/2 (т. 3, л.д. 133).

Со стороны налогового органа имеются претензии к налогоплательщику только в части оказания ООО «Каста» транспортно-экспедиционных услуг.

Сведениями завода-производителя лифтового оборудование (ООО «ОТИС Лифт») опровергается доставка лифтового оборудования в г.Оренбург силами ООО «Каста».

Кроме того, предоставленные документы (транспортная накладная от 31.08.2012 № 60, транспортная накладная от 17.09.2012) свидетельствуют о перевозке лифтового оборудования ранее заключения обществом и ООО «Каста» договора на транспортно-экспедиционные услуги (договор от 20.09.2012 № 16-12).

Предоставленные документы (транспортная накладная от 25.05.2012              № 47, транспортная накладная от 09.06.2012 № 48, транспортная накладная от 20.06.2012 № 49), свидетельствуют о перевозке лифтового оборудования ранее заключения обществом и ООО «Каста» контракта на поставку 3-х единиц лифтового оборудования (контракт от 24.06.2012 № 45-12).

Бывший директор ООО «Каста» Петухов А.В. 04.03.2014 дал письменные пояснения налоговому органу о том, что машины, привлекаемые для перевозки лифтового оборудования, нанимались им за наличный расчет, для чего использовались денежные средства, обналиченные банковской картой (т. 5, л.д. 71).

Будучи допрошенным 30.10.2013 в ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля Петухов А.В. сообщил, что транспортно-экспедиционные услуги заключались в доставке лифтов от г.Москвы до склада общества на арендованных автомобилях, наименование фирм, у которых были арендованы автомобили, назвать не смог (т. 5, л.д. 98-109).

Директор общества Сувлаков И.А. и заместитель директора Труханов В.С. от дачи показаний сотрудникам налогового органа отказались на основании статьи 51 Конституции Российской Федерации (т. 5, л.д. 110-119, л.д. 120-130).

Главный бухгалтер общества Леньшина Т.А., будучи 11.02.2014 допрошенной в качестве свидетеля, сообщила, что ООО «Каста» являлось контрагентом общества, оказывало для общества транспортно-экспедиционные услуги, осуществляло транспортировку лифтов, каким видом транспорта не помнит, документы, подтверждающие оказание транспортно-экспедиционных услуг (путевые листы, товарно-транспортные накладные, справки к путевым листам или другие документы, в которых отражены марки автомобилей, Ф.И.О. водителей и др.) ООО «Каста» обществу не передавало (т. 5, л.д.137-148).

Между обществом и ООО «Каста» 14.08.2012 заключен контракт № 58 на выполнение отделочных работ (т. 1, л.д. 64-66).

Согласно пункту 1.1 контракта, ООО «Каста» приняло на себя обязательство выполнить отделочные работы в помещениях, указанных заявителем, согласно смет своими материалами.

Из приложений № 1 и № 2 к контракту следует, что отделочные работы в шахте лифта должны быть выполнены как в жилых домах (стоимость 3 008 000 руб.), так и в офисных зданиях (стоимость 1 116 045 руб.).

По акту приема-передачи от 31.10.2012 № 70 общество приняло от ООО «Каста» выполненные отделочные работы в шахтах лифтов за октябрь 2012 г. на сумму 1 058 000 руб., в том числе НДС - 161 389 руб. 83 коп. (т. 1, л.д. 43). Обществу выставлена счет-фактура от 31.10.2012 № 70 на отделочные работы в шахтах лифтов за октябрь 2012г. на сумму 1 058 000 руб., в том числе НДС - 161 389 руб. 83 коп. (т. 1, л.д. 94).

По акту от 30.11.2012 № 80 приняты отделочные работы в шахтах лифтов за ноябрь 2012г. на сумму 1 950 000 руб., в том числе НДС - 297 457 руб. 63 коп. (т. 1, л.д. 44). Обществу выставлен счет-фактура от 30.11.2012 № 80 на отделочные работы в шахтах лифтов за ноябрь 2012г. на сумму 1 950 000 руб., в том числе НДС - 297 457 руб. 63 коп. (т. 1, л.д. 95).

По акту от 29.12.2012 № 108 приняты отделочные работы в шахтах лифтов за декабрь 2012г. на сумму 1 116 045 руб., в том числе НДС - 170 244 руб. 15 коп. (т. 1, л.д. 45). Обществу выставлен счет-фактура от 29.12.2012г.              № 108 на отделочные работы в шахтах лифтов за декабрь 2012г. на сумму                 1 116 045 руб., в том числе НДС - 170 244 руб. 15 коп. (т. 1, л.д. 96).

Бывшим директором ООО «Каста» Петуховым А.В. 17.01.2015 на основании определения суда первой инстанции об истребовании доказательств предоставлены справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-2, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, локальные сметные расчеты на выполнение отделочных работ в шахтах лифтов за октябрь, ноябрь и декабрь 2012 г., подписанные ООО «Каста» и обществом (т. 9, л.д. 37-120).

Как письменно пояснил представитель общества в суде первой инстанции, указанные документы после начала выездной налоговой проверки были направлены обществом в ООО «Каста» для устранения недостатком в оформлении (т. 9, л.д. 3).

Между тем, к предоставленным бывшим директором ООО «Каста» Петуховым А.В. транспортным накладным и сопроводительным ведомостям следует отнестись критически.

В предоставленных в суд транспортных накладных и сопроводительных ведомостях отсутствуют какие-либо исправления либо указание на их подписание более поздней датой.

Будучи допрошенным 30.10.2013 в ходе выездной налоговой проверки в качестве свидетеля Петухов А.В. сообщил, что ООО «Каста» по договору с обществом осуществляло отделочные работы в шахтах лифтов, документальным оформлением работ со стороны ООО «Каста» занимался прораб, фамилию не помнит, фамилии работников ООО «Каста» непосредственно осуществляющих отделочные работы в шахтах лифов, не помнит (т. 5, л.д. 98-109).

Директор общества от дачи показаний, в том числе и по деятельности с ООО «Каста», отказался.

Главный бухгалтер общества Леньшина Т.А., будучи 11.02.2014 допрошенной в качестве свидетеля, сообщила, что ООО «Каста» являлось контрагентом общества, осуществляло отделочные работы, объекты, на которых выполнялись работы, она не знает (т. 5, л.д.137-148).

Фактическое выполнение обществом работ по монтажу лифтов, замене лифтов и отделочных работ в шахтах лифтов подтверждается справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), актами о приемке выполненных работ (форма КС-2), выставленными счетами-фактурами (т. 3, л.д. 20-80, т. 10, л.д. 9, 11-12, 146-150,156-160, 166-169, т. 11, т. 12, л.д. 1-115).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом получена выписка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Каста» (т. 8, л.д. 171-172).

ООО «Каста» осуществило перечисление денежных средств в размере           165 000 руб. в ООО «Трэвел-Визит» в качестве оплаты туристических услуг за Карташкова А.Н. (т. 2, л.д. 22-29), 127 000 руб. в ООО «Лика Плюс» за стоматологические услуги, оказанные Дроздовой Е.В. (т. 2, л.д. 103-108),                      1 312 320 руб. в ООО «Омега» за автомобиль, приобретенный Горбуновым М.В. (т. 3, л.д. 1-10, т. 8, л.д. 171-172).

Заявителем в материалы дела предоставлен договор займа от 15.11.2012, заключенный ООО «Каста» и гражданином Горбуновым М.В. (т. 13, л.д. 12). В суде первой инстанции представитель общества сообщил, что гражданин Горбунов М.В. является работником общества. ООО «Каста» 28.11.2012 перечислило в качестве оплаты за автомобиль, приобретенный Горбуновым М.В., 1 312 320 руб.

Согласно условиям договора, ООО «Каста» передало гражданину Горбунову М.В. 1 312 320 руб. на двенадцать месяцев по 8% годовых. Из квитанций к приходным кассовым ордерам от 25.01.2013 № 1 на сумму 800 000 руб. и от 12.07.2013 № 2 на сумму 581 351 руб. 63 коп. следует, что заемные средства возвращены полностью (т. 13, л.д. 13).

К предоставленным обществом доказательствам наличия заемных отношений ООО «Каста» с гражданином Горбуновым М.В. следует отнестись критически.

Согласно части 8 статьи 75 АПК РФ письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Договор займа от 15.11.2012, квитанции к приходным кассовым ордерам от 12.07.2013 и 25.01.2013 предоставлены обществом в виде незаверенных копий документов.

Экономическая целесообразность в предоставлении ООО «Каста» займа не работнику общества по ставке, меньшей ставки рефинансирования Банка России, судом не усматривается.

Кроме того, по данным бухгалтерского учета ООО «Каста» выдача займа Горбунову В.М. не отражена в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Так, налоговым органом установлено, что по данным бухгалтерского учета за 2012г. заемные отношения ООО «Каста» и гражданина Горбунова М.В. отсутствуют.

Обществом не предоставлено обоснование мотивов выбора ООО «Каста» в качестве контрагента. При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорных договоров имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 года № 18162/09).

У ООО «Каста» отсутствует реальная возможность самостоятельного осуществления указанной хозяйственной деятельности в силу отсутствия технического персонала, транспортных средств.

Будучи допрошенным в качестве свидетеля бывший директор ООО «Каста» Петухов А.В. сообщил, что работники его общества выполняли работы для заявителя на объектах, расположенных в г.Оренбурге (жилые дома в Степном, Театральная, Дзержинского, Салмышская, роддом на Невельской).

Из предоставленных им по запросу суда актов формы № КС-2 и № КС-3 следует, что кроме работ (устройство стяжек, штукатурка, покраска в шахтах лифтов) на объектах, указанных им и расположенных в г.Оренбурге (жилые дома по ул.Салмышская, д. 17/5, д. 17/4, 18А микрорайон, пр.Дзержинского, д. 22, д. 24, ул.Театральная, д. 11, д. 13/1, роддом по ул.Невельская), ООО «Каста» выполнялись также работы в г.Оренбурге (пр.Промысловый, ул.Чкалова, 31), г. Новотроицке Оренбургской области (ул.Комарова, д. 7, д. 9), г. Орске Оренбургской области (ул.Вяземская, 24Б, ул.Докучаева, 23, ул.Стартовая, 29), г. Ясном Оренбургской области