Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2008 по делу n А07-25774/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) доля собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Кодекса если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с     пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии  с  положениями настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями, и иных подобных работ (услуг) обложение НДС производится по ставке 0 процентов.

При этом для обоснования права на применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая транспортная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через которых товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации – пограничный таможенный орган; копии транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При этом положения этих статей находятся во взаимосвязи с п. 2 ст. 173 Кодекса, в силу которого возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного поставщику, производится  в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Статьей 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявлять к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской   Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 указанного Кодекса, в соответствии с которой, предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании указанных в ст. 165 Кодекса.

В силу п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся  только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных 165 Кодекса, на основании отдельной декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, а также счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установленные ст.  176 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 176 Кодекса суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных  в пп. 1-6 п. 1 ст. 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 Кодекса, и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, оспариваемым решением налогового органа налогоплательщику доначислен НДС по ставке 0 % за март по документально неподтвержденной экспортной выручке в сумме 640 851 руб.

Основанием для доначисления послужило то, что предприятием не был представлен полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ.

В силу пункта 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), подтверждающие правомерность применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации работ (услуг), представляются в налоговые органы в срок не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов.

В соответствии с абзацем 1 пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным работам (услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, абзац 1 названной нормы закона содержит общий порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в перечисленных в ней случаях, в том числе и в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Далее абзацем 2 пункта 9 статьи 167 НК РФ установлено, что в случае, если полный пакет документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Не оспаривая выводы инспекции, заявитель указывает на то, что при доначислении не была учтена сумма налога в размере 551 088 руб., уже уплаченная с полученной  предоплаты  по контракту № LG 050012 от 16.06.2005.

В материалах дела имеется налоговая декларация за июнь 2005 года, в соответствии с которой, в сумму налога в размере 2 146 344 руб., включена сумма налога в размере 551 088 руб., исчисленного с предоплаты по контракту № LG 050012 от 16.06.2005, полученная 28.06.2005 по ордеру № 9000 от 28.06.2005 (т. 5 л.д. 21-28).

На основании того, что налогоплательщиком налог был исчислен к уплате в бюджет с полученных авансов по налоговой декларации за июнь 2005 года, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у налогового органа не было правовых оснований для доначисления НДС в сумме 551 088 руб. на всю сумму выручки по экспортной операции без учета уплаченного налога.

Довод налогового органа в части неправомерного  отнесения к вычетам сумм налога, исчисленного с авансовых платежей за март 2006 года в размере 654 440, 08 руб. по экспортным договорам № LG 050024 от 16.11.2005, № LG 050025 от 16.11.2005, № LG 050018 от 19.11.2005, № LG 050001 от 08.02.2005, KULD-01 от 29.04.2005, отклоняется арбитражным судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные с поступивших авансовых платежей, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором осуществлена реализация (отгрузка). Каких-либо исключений в части возмещения НДС уплаченного с авансовых платежей при экспортной поставке нормами НК РФ не предусмотрено.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соблюдении заявителем всех требований для применения налогового вычета в соответствии с положениями ст. 171, 172 НК РФ, поскольку предприятие предъявило к вычету суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товара, что подтверждается  материалами дела (т. 1 л.д. 94-158), а также о правомерности, независимо от подтверждения нулевой ставки НДС, заявления вычета по НДС с ранее перечисленных в бюджет авансовых платежей, поскольку налогоплательщиком не был представлен необходимый пакет документов для подтверждения ставки 0 % в установленный законом срок, и применения общих положений, регулирующих применение налоговых вычетов. Доводы апелляционной жалобы в этой части отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции  как основанные на неверном толковании норм права.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 2 234 034, 66 руб. послужил вывод инспекции о нарушении поставщиками  установленного порядка предъявления счетов-фактур (отсутствие информации об адресе грузополучателя (грузоотправителя), отсутствие КПП и расшифровки подписи, отсутствие ИНН, не указание адреса грузоотправителя (грузополучателя), отсутствие подписи главного бухгалтера, указание в наименовании товара аббревиатуры на иностранном языке).

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ – п. 1 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может  являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поскольку, действующим налоговым законодательством и ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», указание КПП покупателя и продавца, а также наличие расшифровки подписи не содержат положений, на указание в качестве обязательного условия для налогового вычета наличие указанных реквизитов, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что доводы налогового органа в этой части не основаны ни на нормах законодательства о налогах и сборах, ни на нормах законодательства о бухгалтерском учете.

Довод инспекции в части отсутствия наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя подлежит отклонению поскольку, из спорных счетов-фактур, товарных накладных, приходных ордеров следует, что  поставщик и покупатель, соответственно грузополучатель и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, реквизиты которого указаны в счетах-фактурах. Доказательств того, что грузоотправитель не совпадает с продавцом, а грузополучатель с покупателем, либо наличия в счетах-фактурах недостоверных данных налоговый орган, в нарушение положений ст. 65 АПК РФ, в материалы дела не представил. 

В части не принятия к вычету счетов-фактур, выставленных без подписи и расшифровки подписи главного бухгалтера, арбитражным судом  первой инстанции сделаны правильные выводы, а доводам налогового органа дана надлежащая оценка, в связи с чем, доводы апелляционной жалобы в этой части подлежат отклонению арбитражным  судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В ООО «Гранит» и ООО «Мария» в момент выставления счетов-фактур обязанности главного бухгалтера исполнялись руководителями, что подтверждается соответствующими приказами (т. 2 л.д. 157, т. 3 л.д. 70). Налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии в штате поставщиков главного бухгалтера. Доводы инспекции в этой части  не основаны на нормах права.

При этом ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

Налогоплательщик лишен возможности  контролировать правильность заполнения поставщиками счетов-фактур, однако, в данном случае, заявитель обоснованном ссылается на формальный характер выявленных недостатков в оформлении счетов-фактур, тем более, что покупатель и грузополучатель, а также поставщик и грузоотправитель являются одними и теми же лицами. Факт оплаты заявителем продукции (товаров) на основании указанных счетов-фактур не оспаривается инспекцией, равно как и факт получения предприятием товара. То обстоятельство, что данные счета-фактуры были составлены контрагентами заявителя с отступлением от установленной формы, при  отсутствии доказательств подложности первичных бухгалтерских документов и при  условии фактической уплаты обществом налога на добавленную стоимость поставщикам, не может являться достаточным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета. Оспариваемые ненормативные акты налогового органа в указанной части противоречат требованиям ст.ст. 171, 172  НК РФ, а потому обоснованно были признаны недействительными судом первой инстанции.

Поскольку право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ, указание аббревиатуры в наименовании приобретенного товара в счетах-фактурах  ООО «Гранит» и ЗАО «Саратовпромкомплект» не является основанием для отказа в вычете.

Спорный товар относится к военной продукции и во исполнение Закона «О государственной тайне» во всех документах продукция обозначается кодами, утвержденными  Министерством обороны Российской Федерации. Данная аббревиатура позволяет идентифицировать полученный товар с материалами, взятыми со склада и использованными при производстве продукции.

Договоры, накладные, складские документы, в которых продукция обозначена под этим же кодом, свидетельствует о том, что именно данная продукция была принята и используется в производстве.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии