Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2008 по делу n А07-13495/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-210/2008

 г. Челябинск

 04 февраля 2008 г.                                                    Дело № А07-13495/2007 

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе  председательствующего судьи Тремасовой-Зиновой М.В., судей Пивоваровой Л.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.11.2007 по делу № А07-13495/2007 (судья Сакаева Л.А.),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Громук Т.М. (далее – ИП Громук Т.М., предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы Республике Башкортостан (далее – ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Уфы) о признании незаконными решения налогового органа от 18.06.2007 № 21377.

До принятия решения по существу спора на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) была произведена замена ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Уфы в связи с реорганизацией ее правопреемником Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан (далее – МР ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо).

Решением арбитражного суда первой инстанции заявленные требования были удовлетворены частично и оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части доначисления единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в сумме 1 709 руб., и штрафа  в сумме 341, 80 руб. В остальной части требований было отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция указывает на свое несогласие с использованием предпринимателем при расчете налоговой базы по ЕНВД физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности и соответственно базовую доходность, «площадь торгового зала» с базовой доходностью 1 800 руб. за кв.м.

По мнению инспекции, фактически заявитель должен использовать физический показатель «торговое место» с базовой доходностью 9 000 руб., поскольку розничная торговля осуществляется через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов.  

Налогоплательщик представила отзыв на апелляционную жалобу в котором указала, что осуществляет розничную торговлю на основании договора аренды на торговой площади 3 кв.м., которая представляет  собой огражденное стенами помещение, имеющее отдельный вход  для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавца, витрины с товаром и проход (площадь) для покупателей, позволяющий покупателям иметь непосредственный доступ к товару. На основании чего, по мнению предпринимателя, указанный объект не соответствует определению стационарной торговой сети данного в ст. 346.27 НК РФ и при исчислении ЕНВД подлежит применению в качестве физического показателя коэффициент, характеризующий площадь торгового зала. Кроме того, заявитель считает, что налоговым органом нарушена процедура привлечения к налоговой ответственности.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители сторон не явились.

В  соответствии со ст. 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц  на основании имеющихся в деле материалов.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав  имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует  из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем 16.04.2007 в налоговый орган  налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2007 года (л.д. 11-15, 16-20), в которой был исчислен налог в сумме 2 715 руб. по торговой точке, арендуемой у ОАО «Уфимский хлопчатобумажный комбинат» с применением физического показателя «площадь торгового зала» в размере 3 кв.м., по результатам которой составлен акт № 1076 от 28.05.2007 (л.д. 53-54).

На основании материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 21337 от 18.06.2007 (л.д. 6-7), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (далее – НК РФ) за неполную уплату сумм ЕНВД  в виде штрафа в размере 402, 20 руб. и предложено уплатить сумму неуплаченного ЕНВД в размере 2 011 руб.

Основанием для принятия инспекцией такого решения послужил вывод о том, что налогоплательщиком при исчислении налога неправильно применен  физический показатель «площадь торгового зала», вместо физического показателя «торговое место», поскольку предпринимателем розничная торговля  осуществляется на Универсальном рынке, место № 344, что соответствует розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, базовая доходность по которым в месяц составляет 9 000 руб. 

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные предпринимателем требования  частично арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что торговая точка, используемая предпринимателем для осуществления торговой деятельности, не подпадает под понятие «объект стационарной торговой сети, не имеющий торговый зал», а подпадает под критерии розничной торговли в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с физическим показателем «площадь торгового зала», но при исчислении налога предприниматель занизил размер площади до 3 кв.м., хотя как следует из выписки из технического паспорта, схемы торговой точки, фактически занимаемая предпринимателем торговая площадь составляет 3, 3 кв.м.

Из материалов дела следует, что предпринимателем заключен договор аренды № 166 от 01.01.2007 (л.д. 8), в соответствии с которыми заявителю ОАО «Уфимский хлопчатобумажный комбинат» переданы во временное пользование торговую площадь (торговое место) площадью 3 кв.м. № 344 на Универсальном рынке, расположенного по адресу: г. Уфа, ул. Менделеева, 137.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, арендуемое предпринимателем торговое помещение представляет собой часть строения, предназначенного для ведения торговли, является обособленным, огражденным стенами от других торговых точек и общего коридора и имеет отдельный вход для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, витрины с товаром и проход (площадь) для покупателей внутри арендуемого торгового помещения, позволяющего покупателям иметь свободный доступ к товару, имеется примерочная, что подтверждается договором аренды, выпиской из технического паспорта (л.д. 49), схемой торговой площади (л.д. 50), фото-таблицей (л.д. 33).

Глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" введена в действие с 01.01.2003, которая предусматривает наряду с общим режимом налогообложения особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который устанавливается и применяется в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Исходя из положений указанной статьи одним из видов деятельности, в отношении которой подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является розничная торговля.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъектов Российской Федерации, в которых введена система налогообложения единым налогом на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности  по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, для целей главы 26.3 НК РФ под площадью торгового зала понимается  часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации  товаров,  проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых  узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных  и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации  общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях  и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования  данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания  посетителей на открытой площадке и другие документы).

В силу п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. В частности, для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлено значение базовой доходности 1800 руб. (физический показатель "площадь торгового зала"); для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - 9000 руб. (физический показатель "торговое место").

При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений магазина, павильона (открытой площадки), используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В абз. 13 ст. 346.27 НК РФ установлено, что для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 Кодекса).

Таким образом, торговые комплексы, не имеющие обособленных и специально оснащенных для ведения торговли помещений, относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абз. 14 ст. 346.27 Кодекса).

В соответствии с положениями Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ 51303-99 площадь торгового зала включает в себя: установочную площадь магазина, предназначенную для демонстрации товара и проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, предназначенных для расчетов с покупателями за товары в зонах самообслуживания, в пределах которой сосредоточено более одной контрольно-кассовой машины; площадь рабочих мест обслуживающего персонала и площадь проходов для покупателей.

Арбитражным апелляционным судом установлено, что спорное  торговое помещение, арендуемое предпринимателем, является обособленным и специально оснащенными для ведения торговли