Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2015 по делу n А47-171/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6365/2015

г. Челябинск

09 июля 2015 года

Дело № А47-171/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышевой И.А.,

судей Костина В.Ю., Тимохина О.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Тихоновой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.04.2015 по делу  № А47-171/2015 (судья Третьяков Н.А.).

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга – Садомский С.А. (удостоверение 8269, доверенность №55 от 03.10.2014).

Индивидуальный предприниматель Левин Евгений Владимирович явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещён надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте.

Индивидуальный предприниматель Левин Евгений Владимирович (далее- заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП Левин Е.В.) обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга (далее- заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС по Ленинскому району г.Оренбурга) о признании частично недействительным решения №13-28/6136 от 04.08.2014 в части доначисления земельного налога в сумме 147 035 руб., пени в размере 13 059 руб. 69 коп., уменьшения налога в сумме 41 402 руб. и предложения уплатить земельный налог в сумме 105 633 руб.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 13.04.2015 (резолютивная часть от 07.04.2015) заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение ИФНС по Ленинскому району г.Оренбурга №13-28/6136 от 04.08.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части :

-доначисления индивидуальному предпринимателю Левину Евгению Владимировичу суммы авансовых платежей по земельному налогу с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 72 317 руб. (п. 1 резолютивной части решения);

-начисления пени по земельному налогу в соответствующей части (п. 4 резолютивной части решения),

-предложения заявителю уплатить сумму земельного налога в размере          72 317 руб. (пп.1 п. 5 резолютивной части решения).

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением действующего законодательства, ИФНС по Ленинскому району г.Оренбурга обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что постановление Правительства Оренбургской области от 24.12.2012 № 1122-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населённых пунктов на территории Оренбургской области» (далее - Постановление № 1122-п) относится к комплексным нормативным актам законодательства, в связи с чем в части регулирования налоговых правоотношений вступает в силу по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и, в частности, положениями ст. 5 НК РФ, то есть не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

При этом налоговый орган считает, что Постановление № 1122-п не относится к актам, улучшающим положение налогоплательщиков, так как наряду с уменьшением кадастровой стоимости отдельных земельных участков, содержит и сведения об увеличении кадастровой стоимости иных земельных участков, в связи с чем положения абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ в данном случае неприменимы.

При исчислении земельного налога за 2013 год по указанному земельному участку заявитель определил облагаемую базу в размере кадастровой стоимости, равной его рыночной стоимости, и установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу № А47-942/2013.

Однако в отношении спорного земельного участка (до вступления в законную силу данного решения суда)  в 2013 году действовала кадастровая оценка земли, утверждённая постановлением Правительства Оренбургской области от 30.11.2007 № 414-п.

Постановление № 1122-п официально опубликовано 27.12.2012 и в силу требований статьи 5 НК РФ подлежит применению налогоплательщиками с 01 января 2014 года.

Таким образом, при исчислении заявителем земельного налога за 2013 год до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу № А47-942/2013 в отношении указанного земельного участка, по мнению апеллянта, подлежала применению кадастровая оценка земель, утверждённая Постановлением № 414-П, в связи, с чем налоговым органом правомерно доначислен земельный налог, а также соответствующие пени.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, ИП Левин Е.В. явку своих представителей в судебное заседание не обеспечил.

В соответствии со статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей заявителя.

В судебном заседании представитель налогового поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 19.02.2014 предприниматель в налоговый орган представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2013г.

Налогоплательщик исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 56:44:0248001:2, руководствуясь решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу №А47-942/2013, согласно которому кадастровая стоимость указанного земельного участка признана равной рыночной по состоянию на 01.01.2013 в размере 3 680 228 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2013г. и с учётом поступивших от заявителя возражений на акт камеральной налоговой проверки №13-28/39431 от 02.06.2014, 04.08.2014 инспекцией вынесено решение №13-28/6136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 500 руб., предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, ему начислены пени по земельному налогу в сумме 13 059 руб. 69 коп.; доначислены суммы авансовых платежей по земельному налогу с учетом состояния расчетов с бюджетом в размере 147 035 руб. и уменьшена сумма налога по сроку 03.03.2014 в размере 41 402 руб., а также предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2013 г. в размере 105 633 руб.

Основанием для указанных доначислений послужил вывод налогового органа о неправомерном применении предпринимателем при исчислении земельного налога за январь-апрель 2013 г. рыночной (равной кадастровой) стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу №А47-942/2013.

При исчислении земельного налога за 2013 г. налоговым органом исчислена налоговая база за январь-апрель 2013 г. исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утверждённой постановлением Правительства Оренбургской области от 30.11.2007 № 414-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов» (24 808 820 руб.), а за период с мая по декабрь 2013г., исходя из кадастровой стоимости, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу №А47-942/2013 (3 680 228 руб.)

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора предприниматель обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области № 16-15/12045 от 08.10.2014  решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба заявителя – без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. По мнению налогоплательщика, для целей начисления земельного налога за 2013 им правомерно применялась рыночная стоимость земельного участка, определённая решением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-942/2013.

Кроме того, налоговый орган необоснованно исчислил налоговую базу за январь-апрель 2013г., исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утверждённой постановлением Правительства Оренбургской области от 30.11.2007 № 414-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов» (далее – Постановление №414-п от 30.11.2007), поскольку данное постановление признано утратившим силу в связи с принятием постановления Правительства Оренбургской области от 24.12.2012 № 1122-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Оренбургской области» (далее – Постановление от 24.12.2012 № 1122-п), которым кадастровая стоимость в отношении земельного участка утверждена в размере 10 344 117 руб. 42 коп.

Частично удовлетворяя требования общества, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 12.04.2013 по делу №А47-942/2013, не подлежит применению при исчислении им земельного налога за январь-апрель 2013 г., однако, при исчислении налогоплательщиком земельного налога за январь-апрель 2013 г. подлежит применению кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная Постановлением № 1122-п, поскольку указанным нормативным правовым актом предусмотрено его вступление в силу после даты официального опубликования.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу определён ст. 396 НК РФ: сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансового платежа по данному налогу определяется как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 1, 2 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статьей 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения федеральными законами устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно ст. ст. 24.11 и 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции, действующей в спорный период) государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель