Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2008 по делу n А47-6710/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-298/2008

г. Челябинск

06 февраля 2008г.                                                                  Дело № А47-6710/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Баканова В.В., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарём судебного заседания Шаймардановой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Межхозяйственной передвижной механизированной колонны «Илецкая» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14 ноября 2007 г. по делу № А47-7387/2007 (судья А.Ю. Карев),

УСТАНОВИЛ:

межхозяйственная передвижная механизированная колонна «Илекская» (далее – МПМК «Илекская», предприятие, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой  службы №6 по Оренбургской области (далее – МР ИНФС №6 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения МР ИФНС №6 по Оренбургской области от 03.07.2007 №669 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 14 ноября 2007г. по делу №А47-6710/2007 в удовлетворении требований заявителя отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  МПМК «Илекская» обжаловала его в апелляционном порядке.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя только в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Согласно оспариваемому решению взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога №86 от 03.05.2007 и №87 от 03.05.2007, при этом указывается, что взыскание производится в пределах сумм, не взысканных по инкассовым поручениям №9487, 9486, 9483, 9482. Однако налогоплательщиком не были получен ни требования об уплате налога, пени, штрафа №86 и 87, ни решение налогового органа об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика. Данное обстоятельство не позволило налогоплательщику своевременно принять решение о добровольном погашении недоимки, если она в действительности  имелась.

Кроме того, неполучение  требования  об уплате налога не позволяет  налогоплательщику оценить законность взыскания, производимого налоговым органом, а также проверить соблюдение порядка взыскания налога, пени, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция указывает на несогласие с доводами апелляционной жалобы.

Заинтересованное лицо ссылается на то, что при принятии решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, инспекцией были соблюдены все требования положений статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган указывает, что заявителю заказным письмом были направлены требования об уплате налога, пени, штрафа №86, 87, которые были получены им 11.05.2007, о чем свидетельствует уведомление с отметкой о вручении.  В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени, штрафа в добровольном порядке в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации были вынесены решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках №3659 и 3660 от 25.05.2007, которые были отправлены заявителю заказным письмом и получены 25.05.2007 и 31.05.2007, о чем свидетельствуют уведомления о вручении.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В связи с чем, по мнению заинтересованного лица, у арбитражного суда первой инстанции имелись законные основания для отказа в  удовлетворении требований заявителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители сторон не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, оснований для отмены решения арбитражного суда первой инстанции не находит.

Как следует из материалов дела, налоговым органом вынесено решение  №699 от 03.07.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя (л.д. 16), согласно которому за счет предприятия подлежат взысканию налоги в сумме 783 013 рублей, пени в размере 218 459 рублей 72 копейки, штраф в сумме 120 026 рублей 56 копеек.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1  пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и пени.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате  налога.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогового органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе  обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа.  Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральном законом №119-ФЗ от 21.07.1997 «Об исполнительном производстве».

Абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Положения, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации – пункт 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из положений указанных норм следует, что решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при условии предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога и пени, не исполнения в установленный срок требования об уплате сумм налога и пени, вынесения инспекцией решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств.

При нарушении одного из указанных условий решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, в результате проведения выездной налоговой проверки налоговым органом принято  решение о привлечении  налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.04.2007 №10-28/3289 (л.д. 93-94), которым налогоплательщик привлечен к ответственности за нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 117 512 рублей 80 копеек, а также к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере  2 513 рублей 76 копеек. Кроме того, названным решением заявителю предложено уплатить неуплаченный налог на доходы физических лиц в сумме 783 013 рублей, пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 216 690 рублей 86 копеек, единый налог, уплачиваемый  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 12 568 рублей 80 копеек, пени за неисполнение обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 1 768 рублей 86 копеек.

В связи с неуплатой в срок сумм налогов, пени и штрафа, начисленных по указанному решению, инспекцией были выставлены требования по состоянию на 03.05.2007 об уплате налога, пени, штрафа №№ 86, 87 с указанием срока исполнения 20.05.2007 (л.д. 46-49).

25.05.2007 налоговым органом были вынесены решения о взыскании указанных сумм за счет денежных средств налогоплательщика №№ 3659, 3660 (л.д. 42, 44).

03.07.2007 инспекцией вынесено решение №669 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального