Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2015 по делу n А07-19826/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

государственном реестре юридических лиц незадолго до заключения договора №04/А/113 от 01.03.2011 – 07.02.2011. В период с 07.02.2011 по 02.05.2012 учредителем ООО «БашРегионПоставка» со 100 % долей участия числилась Григорян Э.М., руководителем – Шарифуллин А.Р. С 02.05.2012 учредителем и руководителем является Хайруллин Н.Х. (относящийся к массовым учредителям и руководителям). Налоговую отчетность ООО «БашРегионПоставка» предоставляло в период взаимоотношений с ОАО «Башкиравтодор» с минимальными показателями. При этом, основные средства, ликвидные активы, имущество, транспортные средства этим обществом не декларировались. По требованию налогового органа ООО «БашРегионПоставка» документы не представило. Проведенный инспекцией анализ движения средств по расчетному счету ООО «БашРегионПоставка» показал, что основным источником доходов этого лица являлись денежные средства, полученные от ОАО «Башкиравтодор». Поступившие денежные средства в период от одного до двух дней перечислялись в ООО «Вента», ООО «Регион-Трейд», ООО «Техснаб», ООО «УралСтройЗаказчик», ООО ХК «РусИмидж», ИП Николаеву А.В. (т.2 л.д.153-159, т.7 л.д.129-133, 142-149).

По итогам исследования выписок из Единого государственного реестра юридических лиц (т.2 л.д.153-159, т.12 л.д.146-174) инспекцией установлено, что коммерческий директор ОАО «Башкиравтодор» Николаев А.В. является учредителем и руководителем ООО «СК Контур» и ООО «УралСтройЗаказичк». При этом, в соответствии с отчетностью по форме 2-НДФЛ (т.7 л.д.138-140) Григорян Э.М., являвшаяся учредителем ООО «БашРегионПоставка» получала в 2010 году заработную плату в ООО «СК Контур», а в 2012-2013гг. – в ООО «УралСтройЗаказчик».

Факт знакомства с Николаевым А.В. с 2005 года Григорян Э.М. подтвердила будучи допрошенной в качестве свидетеля 04.10.2012 (т.5 л.д.66-70).

По результатам встречных проверок ООО «Вента» и ООО «Техснаб» установлено, что оформленные этими лицами счета-фактуры в адрес ООО «БашРегионПоставка»  в последующем оформлялись третьим лицом в адрес заявителя. Основным источником доходов этих лиц в рассматриваемый период были денежные средства, полученные от ООО «БашРегионПоставка».

Между ООО «Техснаб» («Поставщик»), в лице директора Зайнуллина А.Е., и ООО «БашРегионПоставка» («Покупатель»), в лице директора Шарифуллина А.Р., заключен договор поставки от 01.08.2011 № 05/11, согласно которому «Поставщик» обязуется передать узлы, агрегаты, запасные части («Продукция»), а «Покупатель» принять и оплатить. Во исполнение указанного договора, согласно товарным накладным и выставленным счетам-фактурам за период с 02.08.2011 по 10.01.2012, от ООО «Техснаб» оформлена поставка в адрес ООО «БашРегионПоставка» узлов и агрегатов, запасных частей на общую сумму 2450712 руб., в т.ч. НДС 373837 руб., которые были в дальнейшем реализованы в ОАО «Башкиравтодор» на общую сумму 3562871 руб., в т.ч. НДС 543489 руб.

ООО «Техснаб» с момента постановки на налоговый учет не представлялись сведения по форме 2-НДФЛ, а также сведения о транспортных средствах и имуществе. Анализ движения денежных средств по счету ООО «Техснаб» показал, что за период с 21.11.2011 по 15.03.2012 ООО «БашРегионПоставка» произвело оплату этому лицу в сумме 2341262 руб. При этом, расходование денежных средств, присущее обычному хозяйственному обороту (арендная плата, выдача заработной платы, оплата коммунальных услуг и услуг связи) не производилось. Все поступившие от ООО «БашРегионПоставка» денежные средства в течение одного или двух дней обналичивались путем снятия со счета и через кассу с формулировкой «прочие выдачи».

ООО «Техснаб» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность (последняя налоговая декларация – 20.10.2011), отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств.

Между ООО «Вента» («поставщик»), в лице директора Кулыгина Л.Н., и ООО «БашРегионПоставка» («покупатель»), в лице директора Шарифуллина А.Р., оформлен договор поставки от 04.08.2011 № 02/11, согласно которому «поставщик» обязуется передать «покупателю» узлы и агрегаты, запасные части на автомобиль «КаМАЗ» («Товар»), а «покупатель» принять и оплатить. Во исполнение указанного договора, согласно товарным накладным и выставленным счетам-фактурам за период с 04.08.2011 по 19.03.2012 осуществлена поставка узлов, агрегатов и запасных частей и других ТМЦ в адрес ООО «БашРегионПоставка» от ООО «Вента» на общую сумму 122275010 руб., в т.ч. НДС 18652120 руб., которые в дальнейшем были реализованы в ОАО «Башкиравтодор» на общую сумму 122889479 руб., в т.ч. НДС 18745853 руб.

Учредителем ООО «Вента» являлась Шарифуллина В.Р. Как установлено инспекцией, эта организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность (последняя налоговая декларация – 01.04.2012), у нее отсутствуют необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, складских помещений, транспортных средств. Денежные средства, полученные от ООО «БашРегионПоставка» в течение одного – двух дней перечислялись ООО «Вента» на счета третьих лиц, включая ООО «Транс-Сервис», зарегистрированное за вознаграждение Максимовым Р.В. и не осуществляющее коммерческую деятельность (что подтверждается объяснениями Максимова Р.В. от 03.09.2012 и  протоколом допроса Дружинина Д.Ю. от 18.03.2013).

Допрошенная в качестве свидетеля руководитель ООО «Вента» Шарифуллина В.Р. (супруга бывшего руководителя ООО «БашРегионПоставка») показала, что ее муж (Шарифуллин А.Р.) в марте 2011 года устроился на работу в должности руководителя ООО «БашРегионПоставка». Деятельность ООО «БашРегионПоставка» заключалась в том, что данная организация была посредником между поставщиком автозапчастей – ООО «Регион-Трейд» и покупателем ОАО «Башкиравтодор». Все вопросы, связанные с организацией поставок, решала  Григорян Э.М. непосредственно с коммерческим директором ОАО «Башкиравтодор» Николаевым А.В. Работа мужа заключалась в том, что он по поручениям Григорян Э.М. ездил за документами, в том числе накладными, выписками в ОАО «Башкиравтодор», банки и т.д., как директор подписывал уже готовые документы. В июле 2011 года Григорян Э.М. сказала Шарифуллину А.Р., что с ООО «Регион-Трейд» дальше работать не будут, и нужно открыть еще одну фирму. Григорян Э.М. предложила оформить фирму на Шарифуллину В.Р. Шарифуллина В.Р. стала учредителем ООО «Вента». Оформление документов в регистрирующем органе, а также ведение бухгалтерского учета осуществлялось Григорян Э.М. В обязанности Шарифуллиной В.Р. входило передача заявок от Григорян Э.М. к Кравцову А.В. У ООО «Вента», ООО «БашРегионПоставка» складские помещения отсутствовали, запчасти отгружались напрямую в ОАО «Башкиравтодор». Непосредственно всеми вопросами, касающимися поставки автозапчастей, руководила Григорян Э.М. по предварительному согласованию с Николаевым А.В. В последующем ООО «Вента» была продана (т.5 л.д.80-83).

Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «БашРегионПоставка» и ООО «Вента», по окончании проведенных сделок переданы одному физическому лицу – Хайруллину Н.Х., являющемуся «массовым» учредителем и руководителем.

Также проверкой установлено, что общим получателем денежных средств от основных поставщиков  ООО «БашРегионПоставка» - ООО «Вента» и ООО «Регион-Трейд», являлось ООО «Башстройпоставка».

Согласно протоколу допроса Кравцова А.В. (учредитель и руководитель ООО «Башстройпоставка» в период рассматриваемых взаимоотношений) от 19.02.2014 (т.10 л.д.32-37), после создания ООО «Башстройпоставка» кроме производства строительных смесей общество занималось поставкой запчастей, арматуры, цемента, электродов и другой продукции в ОАО «Башкиравтодор», однако, после смены руководителя ОАО «Башкиравтодор» поставки были прекращены. После разговора Кравцова А.В. с новым генеральным директором ОАО «Башкиравтодор» Фроловым П.Н. он выяснил, что решение о сотрудничестве ООО «Башстройпоставка» и ОАО «Башкиравтодор» входило в компетенцию коммерческого директора ОАО «Башкиравтодор» Николаева А.В. По результатам телефонных переговоров с Николаевым А.В., а также с представителем ООО «Регион-Трейд» установили следующую схему поставки: ООО «Башстройпоставка» - ООО «Регион-Трейд» - ООО «БашРегионПоставка» - склад ОАО «Башкиравтодор». Денежные средства от проведенной операции в размере 7500000 руб. были переданы Николаеву А.В. Поскольку Николавева А.В. не устроили переданные ему представителями ООО «Регион-Трейд» наличные денежные средства, договор с ООО «Регион-Трейд» был расторгнут. В последующем поставка осуществлялась по схеме: ООО «Башстройпоставка» - ООО «Вента» - ООО «БашРегионПоставка» - склад ОАО «Башкиравтодор». Фактически ООО «Вента» руководил Николаев А.В. через Шарифуллину В.Р. и Шарифуллина А.Р. Кравцов А.В. ставил в известность и Шарифуллину В.Р. и представителя ООО «Регион-Трейд», требовавших поставку товара по низкой цене, что качество поставляемого товара будет хуже. Шарифуллина В.Р. сообщила Кравцову А.В., что Николаев утвердил вариант поставок запчастей китайского производства, без учета качества поставляемого товара. Схема поставки была организована таким образом: из ООО «Вента» электронной почтой Кравцову В.А. приходили заявки на поставку запчастей; ООО «Башстройпоставка» закупало запчасти по наиболее низкой цене и наиболее низкого качества у ИП Гизатуллина Р.И.; автомобили с запчастями прибывали в п. Мокроусово Кировского района г. Уфы, где их встречала Шарифуллина В.Р., и разгружались на складе ОАО «Башкиравтодор». При этом, по документам проходило, что ООО «Башстройпоставка» поставляет запчасти в ООО «Вента», ООО «Вента» - в ООО «БашРегионПоставка», а ООО «БашРегионПоставка» - в ОАО «Башкиравтодор». Запчасти из ООО «БашРегионПоставка» в ОАО «Башкиравтодор» поставлялись по значительно более высокой цене, чем из ООО «Башстройпоставка» в ООО «Вента».

Помимо этого, в материалы дела представлены: письмо ИП Николаева А.В. от 28.01.2011 №4 в адрес ООО «БашРегионПоставка», которым ИП Николаев А.В. гарантировал предоставление ООО «БашРегионПоставка» по договору аренды помещения, расположенного по адресу: г. Уфа, ул. С. Перовской, д.21, числящегося на праве собственности за Николаевым А.В.; выписка с расчетного счета ООО «БашРегионПоставка», в соответствии с которой, поступившие этому лицу  денежные средства в сумме 57400 руб. перечислены в адрес ИП Николаева А.В. с указанием назначения платежа «согласно договора от 01.04.2011 б/н арендная плата за апрель, май, июнь 2011 года».

Совокупность указанных обстоятельств позволила инспекции прийти к обоснованному выводу об участии заявителя в создании формального документооборота, отражающего ведение мнимой хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов, путем включения в цепочку «перепродавцов» запасных частей номинальных посредников, не исчисляющих и не уплачивающих НДС в бюджет в сопоставимых размерах, с целью искусственного увеличения стоимости приобретенного товара и, соответственно, увеличения сумм налоговых вычетов.

Исходя из характера указанных противоправных действий не может быть приняты судом заявленный в обоснование вывода о реальности произведенных хозяйственных операций довод заявителя о фактическом получении им товара (факт получения заявителем товара не свидетельствует о реальности сделок, заключенных именно с указанным контрагентом), а также не может быть принята ссылка на представление заявителем в подтверждение права на налоговый вычет всех предусмотренных законом документов (при условии не подтверждения реальности хозяйственных операций отсутствие у налогового органа претензий к комплектации и оформлению подтверждающих вычет документов не имеет правового значения для квалификации действий заявителя).

В этой связи вывод инспекции о неправомерном принятии заявителем к вычету НДС за 3 и 4 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года в размере 19289394 руб. является правильным. Отражение в оспоренном решении указанной суммы доначисленного НДС, а также начисленных на эту сумму в соответствии со ст.75 НК РФ пеней и рассчитанных в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ налоговых санкций следует признать законным и обоснованным, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований о признании решения налогового органа в этой части недействительным.

Таким образом, учитывая наличие установленных ч.4 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оснований для безусловной отмены решения суда первой инстанции, на основании п.6.1 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции полагает необходимым решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать в полном объеме.

Заявителем при обращении в суд с рассматриваемым заявлением излишне уплачена госпошлина в сумме 6000 руб. (платежные поручения от 22.09.2014 №10272 и от 25.09.2014 №10333). В соответствии с пп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ указанная сумма подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст.176, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06.03.2015 по делу №А07-19826/2014 отменить.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества «Башкиравтодор» отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу «Башкиравтодор» (основной государственный регистрационный номер 1100280001216) из федерального бюджета госпошлину в сумме 6000 руб., излишне уплаченную по платежным поручениям от 22.09.2014 №10272 и от 25.09.2014 №10333.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                                      А.А. Арямов

Судьи:                                                                                            Н.Г. Плаксина

                                                                                                       М.Б. Малышев