Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2015 по делу n А76-898/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-5656/2015

г. Челябинск

15 июня 2015 года

Дело № А76-898/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2015 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Плаксиной Н.Г., Арямова А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Челябинский кузнечно-прессовый завод» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 31 марта 2015 года по делу № А76-898/2015 (судья Котляров Н.Е.).

В заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества «Челябинский кузнечно-прессовый завод» - Рыкова И.А. (доверенность от 05.11.2014 № 35),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска - Матушкин Е.И. (доверенность от 12.01.2015 № 03-01).

Открытое акционерное общество «Челябинский кузнечно-прессовый завод» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ОАО «ЧКПЗ») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Челябинска (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Ленинскому району города Челябинска) о признании недействительным решения от 18.07.2014 № 4561 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 31.03.2015 по настоящему делу требования, заявленные обществом, удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 2 106 097 руб. 13 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции изменить, принять по делу новый судебный акт признав недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району города Челябинска от 18.07.2014 № 4561 в полном объеме. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции при принятии решения допущено неправильное применение норм материального права. Общество не согласно с выводом суда первой инстанции о том, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и пересчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, кадастровая стоимость принадлежащих обществу земельных участков подлежит применению при исчислении земельного налога с момента вступления в законную силу решений суда. Общество при этом указывает на то, что установление вступившим в законную силу судебным актом кадастровой стоимости земель, позволяет налогоплательщику, ретроспективно произвести перерасчет налоговых обязательств по земельному налогу, кадастровая стоимость, установленная вступившим в законную силу судебным актом, должна быть применена к правоотношениям, возникшим до принятия и вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Отзыв на апелляционную жалобу налоговым органом в материалы дела не представлен.

Представителем ИФНС России по Ленинскому району города Челябинска в судебном заседании суда апелляционной инстанции 10.06.2015 пояснено, что обжалуемое решение арбитражного суда первой инстанции является законным и обоснованным, и отмене не подлежит.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом мнения представителей лиц, участвующих в деле, законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции проверена в обжалуемой налогоплательщиком части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Имеющиеся в материалах дела № А76-898/2015 Арбитражного суда Челябинской области доказательства свидетельствуют о следующем.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.11.2013 по делу № А76-19677/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:95 равной его рыночной стоимости в размере 26 547 198 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 79).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08.11.2013 по делу № А76-19477/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:110 равной его рыночной стоимости в размере 663 440 руб. (т. 1, л.д. 87).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 19.12.2013 по делу № А76-19479/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:82 равной его рыночной стоимости в размере 26 471 088 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 98).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 08.11.2013 по делу № А76-19478/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:104 равной его рыночной стоимости в размере 1 419 570 руб. (т. 1, л.д. 105).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.10.2013 по делу № А76-19680/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:91 равной его рыночной стоимости в размере 17 896 840 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 116).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.10.2013 по делу № А76-19675/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:94 равной его рыночной стоимости в размере 3 274 269 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 126).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.10.2013 по делу № А76-19679/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:89 равной его рыночной стоимости в размере 16 718 732 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 136).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.10.2013 по делу № А76-19476/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307002:256 равной его рыночной стоимости в размере 1 184 319 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 1, л.д. 146).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 24.10.2013 по делу № А76-19475/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:92 равной его рыночной стоимости в размере 962 673 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т.2 л.д.1).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 22.10.2013 по делу № А76-19678/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:105 равной его рыночной стоимости в размере 716 982 руб. (т. 2, л.д. 10).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 11.12.2013 по делу № А76-19676/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0307001:93 равной его рыночной стоимости в размере 14 546 436 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 2, л.д. 19).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.09.2013 по делу № А76-16186/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0000000:590 равной его рыночной стоимости в размере 303 685 366 руб. по состоянию на 13.03.2012 (т.2 л.д.30).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 11.12.2013 по делу № А76-19474/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0306025:0001 равной его рыночной стоимости в размере 12 125 277 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т. 2, л.д. 40).

Полагая, что в связи с вступлением в законную силу решений Арбитражного суда Челябинской области по делам № А76-19677/2013, № А76-19477/2013, № А76-19479/2013, № А76-19478/2013, № А76-19680/2013, № А76-19675/2013, № А76-19679/2013, № А76-19476/2013, № А76-19475/2013, № А76-19678/2013, № А76-19676/2013, № А76-16186/2013, № А76-19474/2013, у налогоплательщика возникает право на ретроспективный перерасчет налоговых обязательств по земельному налогу, ОАО «ЧКПЗ» в ИФНС по Ленинскому району города Челябинска была представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2013 год, с продекларированной к уплате суммой земельного налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной стоимости, установленной вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Челябинской области.

ИФНС России по Ленинскому району города Челябинска была проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «ЧКПЗ» первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год.

По результатам проверки 19.05.2014 составлен акт № 41942 и, с учетом письменных возражений, вынесено решение от 18.07.2014 № 4561 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу дополнительно начислен земельный налог за 2013 год на сумму 21 541 790 руб., в том числе по сроку уплаты 30.04.2013 – 5 405 776 руб., по сроку уплаты 31.07.2014 – 5 405 777 руб., по сроку уплаты 31.10.2013 – 5 365 118 руб., по сроку уплаты 05.02.2014 – 5 365 119 руб. Инспекцией предложено доначисленную сумму земельного налога за 2013 год зачесть из переплаты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.10.2014 №15-1-09/3/003736, в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, решение инспекции от 18.07.2014 № 4561 изменено. Обществу доначислен земельный налог за 2013 год на сумму 13 982 567 руб., в том числе по сроку уплаты 30.04.2013 – 3 432 053 руб., по сроку уплаты 31.07.2014 – 3 432 053 руб., по сроку уплаты 31.10.2013 – 3 533 917 руб., по сроку уплаты 05.02.2014 – 3 584 544 руб.

Решение ИФНС по Ленинскому району города Челябинска от 18.07.2014 № 4561 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 24.10.2014 №15-1-09/3/003736) обжаловано обществом в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 27.10.2014 № 16-07/003691, вышеупомянутое решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения и утверждено, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке. Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Между тем, с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для