Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2015 по делу n А76-16908/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в документах налогоплательщика неполных и (или) недостоверных, противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами               и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций.

В соответствии с положениями налогового законодательства налоговые вычеты и расходы правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров (работ, услуг).

Возложение на инспекцию обязанности по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в опровержение выводов налогового органа.

При этом налогоплательщик, будучи участником фактических отношений, должен непротиворечивым образом подтвердить обстоятельства, приводимые им в опровержение доводов налогового органа в доказательство реальности сделок, по которым им заявлены налоговые выгоды.      

В пункте 1.2 общих положений акта выездной налоговой проверки зафиксировано, что основным и фактическим видом деятельности общества является оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом.

Сумма налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013г. составляет 7 561 285 руб., а именно: к вычету сумма НДС, по экспортным операциям; обществом также заявлено право на применение по НДС налоговой ставки 0 %.

По результатам мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что реальное осуществление финансово-хозяйственных операций, документированных заявителем, как совершенных с ООО «ЛС-Групп», ООО «ОТК», со стороны последних не являлось возможным.

Согласно договору поставки от 01.02.2012 №09/12 ООО «ЛС-Групп» (продавец) обязуется поставить, а ООО «ЛС-Экспорт» (покупатель) принять и оплатить продукцию в ассортименте, по цене и количеству, в сроки и на условиях, предусмотренных в спецификациях. Доставка продукции производится собственным (арендованным) автомобильным или железнодорожным транспортом продавца либо покупателя. Все транспортные расходы, связанные с доставкой продукции до места назначения, включая охрану в пути и разгрузку продукции, оплачиваются полностью покупателем и могут быть включены в цену товара.

Согласно договору об оказании консультационных услуг от 21.03.2012 №КУ-01/03/12 ООО «ЛС-Экспорт» (заказчик) поручает, а ООО «ЛС-Групп» (исполнитель) осуществляет текущее консультационное обслуживание заказчика по финансовым, бухгалтерским и технологическим вопросам деятельности заказчика.

Согласно договору об оказании логистических услуг от 01.02.2012 №02/12-ЛУ, ООО «ЛС-Групп» исполнитель) оказывает ООО «ЛС-Экспорт» (заказчик) услуги, связанные с организацией перевозок и хранения товара, принадлежащего заказчику, а именно:

- вывоз и перевозка углеводородного сырья заказчика с места их добычи, а также нефтепродуктов заказчика с места их переработки;

- предоставление услуг по подбору специализированных мест хранения углеводородного сырья и нефтепродуктов в г. Нижневартовск Тюменской области.

Для выполнения обязанностей исполнитель привлекает специализированные организации, имеющие соответствующие оборудование и все разрешительные документы.

Согласно заявок и спецификаций к данному договору установлено, что ООО «ЛС-Групп» обеспечивает услуги по хранению и организации перевозок продукции.

Согласно договору поставки от 15.06.2012 №12/06/15/01 ООО «ОТК» (продавец) обязуется поставить, а ООО «ЛС-Экспорт» (покупатель) принять и оплатить продукцию в ассортименте, по цене и количеству, в сроки и на условиях, предусмотренных в спецификациях. Доставка продукции производится грузовой скоростью ж/д транспортом в ж/д вагонах/цистернах, предоставленных грузоотправителем, либо автомобильным трансопртом собственным (арендуемым) продавца либо покупателя.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки были истребованы документы у основного поставщика – ООО «ЛС-Групп». Согласно представленных документов, установлено, что поставщиками товара, отгруженного в дальнейшем ООО «ЛС-Эксопрт», являются:

- ОАО «Транс-ойл» - газовый конденсат;

- ООО «Руспетро» - нефть;

- ООО «ОТК» - нефть.

Исполнителями услуг являются:

- ООО «Мегалайавто» - оказание транспортных услуг;

- ИП Алексашин А.А. – оказание транспортных услуг;

- ОАО «Первая грузовая компания» - оказание экспедиционных услуг;

- ООО «Транком-Сервис» - услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава;

- ООО «Евразия-Транс» - оказание услуг по перевалке нефтепродуктов;

- ООО «Компания «Аргон» - услуги по перевозке, выгрузке, хранению на складах и отпуску нефтепродуктов.

В ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что объем конденсата газового компаундированного, который заявлен налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013 г. для отгрузки в Беларусь получен быть не мог, ввиду того, что фактическое наличие товара в необходимых объемах для получения конденсата газового компаундированного у грузоотправителей - ООО «Компания «Аргон», необходимого для отправки в Казахстан, и ООО «Евразия-транс», необходимого для отправки в Беларусь, не подтверждено.

Инспекцией проанализированы экономические показатели товара, следствием чего были выявлены существенные расхождения, исключающие перемещение товара в заявленных объемах.

Так, количество конденсата газового компаундированного, отгруженного покупателю - ЗАО «Белорусская нефтяная компания», составляет - 1 956,982 тонн (далее – тн).

Для получения данного объема необходимо: газового конденсата – 492,976 тн., нефти - 1464,006 тн.

Согласно товарно-транспортным накладным (далее – ТТН) и счетам-фактурам, представленным ООО «ЛС-Групп»:

- количество газового конденсата, транспортированного согласно ТТН до нефтебазы ООО «Евразия-Транс» (г.Сургут) составило – 483,353 тн.;

- количество нефти, согласно счетам-фактурам, приобретенной у ООО «ОТК» - 283,617 тн. (напрямую от поставщика ООО «ОТК») + 1 656,401 тн. (приобретенный через посредника - ООО «ЛС-Групп» у ООО «ОТК»), общий объем нефти составил - 1 940,018 тн.

При том, что согласно ТТН, представленных индивидуальным предпринимателем Алексашиным А.А., газовый конденсат на нефтебазы ООО «Евразия-транс» не транспортировался.

Хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности.

Между тем, при сопоставлении счетов-фактур (на 1 656,401 тн.) ООО «ОТК» и отгрузки товара конечному покупателю в Беларусь, установлено, что счета-фактуры выставлены от 30.11.2012 и 31.12.2012, тогда как товар был отправлен, согласно ТТН - 27.11.2012, 28.12.2012.

Также счета-фактуры (на 1656,401 тн.) от поставщика ООО «Чумпасснефтедобыча» в адрес ООО «ОТК» выставлены от аналогичных дат: от 30.11.2012 №38 и от 31.12.2012 № 43.

Ввиду чего, нефть, поставленная в адрес ООО «ОТК» организацией ООО «Чумпасснефтедобыча», и в дальнейшем в адрес ООО «ЛС-Групп» организацией ООО «ОТК», не могла быть использована для производства газового конденсата компаундированного и дальнейшей реализации в адрес закрытого акционерного общества «Белорусская нефтяная компания», так как еще не была поставлена.

Ссылка заявителя на несвоевременность оформления счетов-фактур поставщиком в данном случае правомерно не принята судом первой инстанции как не доказанная и ввиду противоречия указанной практики документирования правилам составления указанного документа.

Кроме того, по транспортировке товара, а именно нефти, до нефтебазы ООО «Евразия-транс» (г. Сургут) от поставщика ООО «ОТК», ТТН, подтверждающие фактическое движение товара на проверку не были представлены.

Количество конденсата газового компаундированного, отгруженного покупателю - ТОО «Жаиккомплекс», составляет - 1 461,843 тн. для получения данного объема необходимо: газового конденсата – 329,951 тн., нефти – 1131,892 тн.

Согласно ТТН и счетам-фактурам, представленным ООО «ЛС-Групп»:

- количество газового конденсата, транспортированного, согласно ТТН, до нефтебазы ООО «Компания «Аргон» (г.Нягань) составило - 823,264 тн.

Так как из общего объема (823,264 тн.) газового конденсата (согласно документам, представленным ООО «ЛС-Групп») 483,353 тн. - транспортировано до нефтебазы ООО «Евразия-Транс» (г.Сургут) для отправки в Беларусь, то объем газового конденсата, оставшегося для транспортировки в Казахстан составит – 339,911 тн.

Количество нефти, транспортированной, согласно ТТН, до нефтебазы ООО «Компания «Аргон» (г.Нягань) составило - 1 168,993 тн.

Согласно журнала учета ТТН ООО «Руспетро» (ОАО «Инга») фактический объем вывезенной нефти составил – 1049,689 тн.

Согласно журнала учета ТТН ООО «Транс-Ойл» (ОАО «Инга») фактический объем вывезенного газового конденсата составил – 648,752 тн., из них 483,353 тн. - транспортировано до нефтебазы ООО «Евразия-Транс» (г.Сургут) для отправки в Беларусь, то есть оставшийся газовый конденсат для отправки в Казахстан составил – 165,399 тн.

Приведенные обстоятельства позволяют придти к выводу о том, что налоговым органом доказана невозможность реального осуществления налогоплательщиком вышеуказанных хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных ресурсов, экономически необходимых для приобретения спорных товаров.

Также в проверяемом периоде участники рассматриваемых хозяйственных операций являлись взаимозависимыми лицами (подконтрольными друг другу).

В ООО «ЛС-Групп»: Либерман С.Г. - руководитель с 30.04.2013 по 04.10.2013, учредитель с 14.01.2009 по 06.10.2013.

В ООО «ЛС-Экспорт»: Либерман С.Г. - учредитель с 19.12.2011 по 07.10.2013.

Основной договор между ООО «ЛС-Групп» и ООО «ЛС-Экспорт» от 01.02.2012 №09/12 подписан от обеих сторон Либерманом С.Г.

Кроме того, по данным инспекции часть работников (бухгалтер Могильникова К.Р., Либерман С.Г., Кадников В.А.) являются сотрудниками обеих организаций (ООО «ЛС-Групп» и ООО «ЛС-Экспорт»).

Таким образом, действия заявителя и действия его контрагента носят согласованный характер.

В ходе проверки также выявлено совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с одним контрагентом.

ООО «ЛС-Групп» является основным поставщиком товаров и услуг для ООО «ЛС-Экспорт» (93,8%), выполняет все хозяйственные операции (приобретение товара, слив/налив нефтепродуктов, уборка/подача вагонов и цистерн, перевод ж/д стрелок, хранение, транспортировка нефтепродуктов автотранспортом), оказывает организации ООО «ЛС-Экспорт» по договору от 21.03.2012 № КУ-01/03/12 консультационные услуги (в том числе проведение финансово-экономического анализа внешнего и внутреннего рынков углеводородного сырья; анализ хозяйственных операций, договоров с выработкой рекомендаций; подготовку рекомендаций по таможенному оформлению внешнеэкономических сделок по экспорту нефтепродуктов; подготовку и проведение переговоров с потенциальными контрагентами заказчика по вопросам заключения сделок; установление степени добросовестности и благонадежности контрагента), а также по договору от 01.02.2012 №02/12-ЛУ логистические услуги (в том числе вывоз и перевозка углеводородного сырья заказчика с места их добычи, а также нефтепродуктов заказчика с места их переработки, подбор специализированных мест хранения углеводородного сырья и нефтепродуктов).

Ссылка заявителя на ТТН как на документы, подтверждающие перевозку нефти и газового конденсата от поставщиков ОАО «Транс-ойл» и ООО «Руспетро» до нефтебазы ООО «Компания Аргон» в г.Нягань, а также перевозку газового конденсата от нефтебазы ООО «Компания Аргон» до нефтебазы ООО «Евразия-транс» в г.Сургут, судом не принимается ввиду того, что ТТН касаются собственной деятельности ООО «ЛС-Групп» (контрагента заявителя) и объективно установить, какой объем по представленным ТТН отгружен именно в адрес ООО «ЛС-Экспорт» (заявителя) не представляется возможным, учитывая наличие аналогичного фактически осуществляемого вида деятельности у ООО «ЛС-Групп» (контрагента налогоплательщика), а именно оптовой торговлей топливом.

В ходе проведения контрольных мероприятий относительно контрагентов установлено следующее.

ООО «МегалайтАвто» не имело возможности реального осуществления транспортных услуг по перевозке товара в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств.

Кроме того, установлено изменение места нахождения (регистрации) организации и состава руководства после совершения хозяйственных операций - 12.04.2013; действующий руководитель Остарков В.В. является массовым; отсутствие расчетных счетов; непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Грузоотправитель товара до ТОО «Жаиккомплекс» (Казахстан) - ЗАО «Няганьстроймеханизация» 18.04.2013 прекратило деятельность при присоединении к ЗАО «Вега» (г. Москва), имеющему массового руководителя, учредителя, не представляющему налоговую отчетность и не имеющему расчетных счетов.

Поставщик первой и второй очереди нефти ООО «ОТК» получает и перечисляет денежные средства организациям (ООО «СТК-ГЕРМЕС», ООО «ТЕХ-РЕСУРС», ООО «НК-ЕВРАЗИЯ», ООО «НЕФТЕПРОДУКТ ТРАНССЕРВИС»), с признаками фирм - однодневок, не имеющих численности персонала, собственного имущества и транспортных средств.

Кроме того, ООО «ОТК» является взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Евразия-Транс» (Суслин К.В. является руководителем и учредителем обеих организаций; Коробов С.П. - учредитель ООО «Евразия-Транс» с 19.10.2009 по 05.02.2012 и получатель дохода за 2012 г. в ООО «ОТК»).

В ходе проверки установлено отсутствие у ООО «Компания «Аргон» реальной возможности осуществления деятельности по оказанию услуг по перевозке, выгрузке, хранению на складах и отпуску нефтепродуктов (в связи с отсутствием численности - 1 чел., имущества и транспортных средств). Кроме того, отсутствуют расчетные счета, руководитель является массовым, доля вычетов по декларации по НДС за 4 квартал 2012 г. составила 99,9%. В настоящее время указанная организация прекратила деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «ПРОМЭКС».

Налоговым органом представлены суду также доказательства наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности спорных хозяйственных операций.

Так, в ходе проверки установлен расчет по заключенным договорам с расчетного счета ООО «ЛС-Экспорт» в