Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2008 по делу n А76-11885/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта;

) в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, представляются:

контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;

таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 20.02.2001 г. № 3-П, под фактически уплаченными поставщиком суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты в форме отчуждения имущества. «Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком  за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету  сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг.).

В соответствии со ст. 164 НК РФ и правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам экспортированной продукции, подлежат возмещению из бюджета при условии добросовестности действий налогоплательщиков.

Из материалов дела усматривается, что заявителем и ООО «Тименс» был заключен  договор поставки товаров на экспорт № 05/04-Э от 01.03.2004 и дополнительные соглашения к нему (т. 1, л.д. 62-68), в соответствии с которым заявитель приобрел на внутреннем рынке ферроникель в чушках, гранулах (легирующий компонент для выплавки никелевой стали  с содержанием никеля до 45%) для последующей поставки на экспорт.

Кроме того, этими же сторонами был заключен договор поручения № 02/05 от 11.01.2005, в соответствии с которым ООО «Тименс» принял на себя обязательства совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия, заключающиеся в совершении операций по отправке таможенных грузов, таможенному оформлению товаров и транспортных средств и выполнение других предусмотренных действующим законодательством РФ посреднических функций в области таможенного дела (т. 1, л.д. 69-70).

Оплата товара и услуг ООО «Тименс» произведена заявителем путем перечисления безналичных денежных средств (т. 1, л.д. 87-92) на основании счетов-фактур третьего лица, в которых отдельной строкой был выделен налог на добавленную стоимость по ставке 18% (т.1, л.д. 80-85).

Заявителем был заключен контракт № 105 от 05.01.2005 с покупателем - «ORIENTAL MACHINERY», на поставку товара –ферроникеля в чушках/гранулах (ферросплавы с содержанием никеля 45-50%) и дополнительные соглашения к нему (т. 1, л.д. 38-45). Заявителем был открыт паспорт сделки (т. 1, л.д. 46).

В подтверждение факта реального экспорта заявитель представил грузовые таможенные декларации, спецификации и железнодорожные накладные (т. 1, л.д. 47-61).

В соответствии с условиями вышеуказанного контракта (в редакции дополнительных соглашений)  валютная выручка  поступила от иностранной организации FOBOS INTERNATIONAL (т. 1, л.д. 71-79).

Заявитель  представил в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за январь 2006 г. (т.1, л.д. 29-37), а также  пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки заинтересованным лицом было проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.        На основании материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и применения налоговых вычетов налоговый орган вынес мотивированное заключение № 307524 о 17.05.2006 (т. 1, л.д. 118-123)  и принял оспариваемое решение.

Из материалов дела усматривается, что поставщиком ООО «Тименс» является ООО «Саратовская  промышленно-торговая компания» (т.2, л.д. 62). Приобретение товара у данного поставщика обществом с ограниченной ответственностью «Тименс» не подтверждено, так как не представлены товаротранспортные накладные и сертификаты на товар. Поставщиками товара для ООО «Тименс» по документам являлись также  ООО «Инприт» и ООО «Евроинком», которые отрицали факт наличия хозяйственных связей с ООО «Тименс» и заявителем по настоящему делу.

В ходе обследования помещения  ООО «Тименс» были обнаружены и изъяты документы и печати ООО «Техноген», уставные и учредительные документы иностранных юридических лиц –«Oriental Machinery LLC» и «Meteorite Holdings LLC», свидетельство о государственной регистрации ООО «Евроинком» и постановке данной организации на налоговый учет, копия устава ООО «Евринском».

Из материалов дела следует, что вывод налогового органа об отсутствии оснований для признания правомерным применение налогоплательщиком ставки 0% и возмещения налога на добавленную стоимость основан на материалах проверок, в частности, это подтверждает внешнеэкономический контракт, заключенный между обществом и фирмой "ORIENTAL MACHIERY LLC"; договор финансирования под уступку денежного требования от 20.10.2004 N 87/F, заключенный между фирмой "ORIENTAL MACHIENERI LLC" и компанией "Fobos International LTD. B.V.I", по условиям которого все расчеты с третьими лицами производит компания "Fobos International LTD. B.V.I", вышеуказанные договор поставки товаров на экспорт и договор поручения, заключенные обществом с ООО "Тименс", а также то обстоятельство, что в офисе российского поставщика общества и грузоотправителя по контракту от 05.01.2005 N 105 - ООО "Тименс" в ходе осмотра (обследования) помещения офиса ООО "Тименс", проведенного сотрудниками налоговой инспекции при участии сотрудников Озерского межрайонного отдела оперативно-розыскной части Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел Челябинской области (г. Екатеринбург) были обнаружены документы и печати ООО "Техноген", документы и печати ООО "Металл-Инвест", печать компании "Fobos International LTD. B.V.I", учредительные документы и печати фирмы "Metiorit Holding LLS" и учредительные документы фирмы "ORIENTAL MACHIENERI LLC", о чем составлены акт обследования от 25.07.2006, протокол осмотра от 04.05.2006 и взяты оттиски печатей (т. 1, л.д. 133-143).

Финансовый директор ООО «Тименс» Бобылева О.Г. пояснила, что производителем товара является ООО «Буруктальский металлургический завод» (Оренбургская область), однако поставка ферроникеля на склад ООО «Тименс» в городе Екатеринбурге производилась автотранспортом от ООО «Евроинком» и ООО «Оптэлектрокабель», расположенных в городе Москве.

Бригадир ООО «Тименс» Щелконогов С.А. дал другие пояснения, указав, что  какой-либо продукции  от ООО «Евроинком» и ООО «Инприт» общество не получает,  ферроникель от ООО «Буруктальский металлургический завод» поступает обществу напрямую от производителя (т. 2, л.д. 70-73).

ООО «Евроинком» по юридическому адресу в гор. Москве не находится, последняя налоговая отчетность сдана за 3 квартал 2005 года «нулевая». Учредителем и руководителем ООО «Евроинком» является физическое лицо, которое одновременно значится учредителем и руководителем более 600 организаций (т. 2, л.д. 66).

В ходе обследования помещения  ООО «Тименс» были обнаружены и изъяты документы и печати ООО «Техноген», уставные и учредительные документы иностранных юридических лиц –«Oriental Machinery LLC» и «Meteorite Holdings LLC», свидетельство о государственной регистрации ООО «Евроинком» и постановке данной организации на налоговый учет, копия устава ООО «Евринском» (т.2, л.д. 74-76).

В ходе осмотра помещения ООО «Техноген» было установлено, что организация  располагается в жилом доме, принадлежащем физическому лицу, в котором проживает главный бухгалтер общества, площадка для выгрузки и хранения продукции отсутствует.

Из письменных пояснений директора общества Верещагина Юрия Александровича следует, что указанные документы, печать общества и печати иностранных юридических лиц были оставлены им в офисе ООО "Тименс".

Кроме того, судом установлено, что общество, осуществляя свою деятельность по поставке ферроникеля на экспорт, не имело ни производственных мощностей, ни промышленных площадок, ни складских помещений; на момент заключения внешнеэкономического контракта у общества не имелось ни товара, ни финансовой возможности обеспечения исполнения внешнеэкономического контракта.

В ходе осмотра помещения ООО «Техноген» было установлено, что организация  располагается в жилом доме, принадлежащем физическому лицу, в котором проживает главный бухгалтер общества, площадка для выгрузки и хранения продукции отсутствует.

В ходе проверки было установлено, что единственным поставщиком продукции заявителю является ООО «Тименс», основным покупателем –Meteorite Holdigs LLC.

Товар, приобретаемый заявителем для поставки на экспорт, оплачивался по мере поступления выручки от инопартнера. В ходе проверки было установлено, что инопартнер зарегистрирован на территории округа Колумбия США, однако сам по себе факт регистрации не является достаточным доказательством существования указанной организации и осуществления ею хозяйственной деятельности, тем более что указанной компании не был присвоен  идентификационный  номер налогоплательщика и она не представляет налоговую отчетность.

Заявителем действительно были представлены все документы, предусмотренные законом для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов, а также документы, подтверждающие уплату НДС поставщику экспортированного товара, поступление выручки от реализации этого товара от иностранного покупателя.

Из содержания Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Анализ имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи свидетельствует о фиктивном движении денежных средств между налогоплательщиком и указанными поставщиками на вн6утреннем рынке, создании ситуации формального наличия права на возмещение из бюджета НДС и незаконного обогащения за счет средств бюджета при отсутствии реального товарооборота и расчетов с российскими организациями, т.е.