Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2015 по делу n А76-22576/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-15412/2014

г. Челябинск

02 февраля 2015 года

Дело № А76-22576/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 февраля 2015 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Толкунова В.М., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 11 ноября 2014 года по делу № А76-22576/2014 (судья Белый А.В.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" - Багач В.Н. (доверенность от 20.09.2013 № 269),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области – Брелякова Е.А. (доверенность от 31.12.2014 № 05-27/16798).

Общество с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО "Чебаркульская птица", общество) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными решений от 26.03.2014 №№ 927, 1517, вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 11.11.2014 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции при принятии решения допущено неправильное применение норм материального и процессуального права, а, выводы арбитражного суда первой инстанции, положенные в основу обжалуемого в апелляционном порядке судебного акта, не соответствуют фактическим обстоятельствам. В частности, налогоплательщик указывает на следующее:

- арбитражным судом фактически разрешен вопрос о правах и обязанностях ОАО "КХП им. Григоровича", - не привлеченного к участию в деле, поскольку суд первой инстанции высказался о правах и обязанностях сторон договора от 10.03.2010 № 1 о совместной деятельности;

- арбитражный суд первой инстанции не принял во внимание доводы налогоплательщика относительно доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2013 года, с одновременным признанием отсутствия реализации и объекта налогообложения по НДС, в тот же период;

- арбитражным судом первой инстанции не дана надлежащая правовая оценка тому факту, что в налоговую базу по НДС за 3 квартал 2013 г., ООО "Чебаркульская птица" были выставлены счета-фактуры, с выделенным отдельной строкой суммами налога на добавленную стоимость, при этом в налоговую базу по НДС были включены платежи за аренду общего имущества товарищей, а также суммы реализации и продажи части общего имущества товарищей. При этом реальность совершенных заявителем финансово-хозяйственных операций не оспорена;

- арбитражным судом первой инстанции неверно применена правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 № 1118/2013, поскольку в указанном судебном акте не содержится выводов о том, что налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН), в любом случае не имеют права заявлять к вычету налог на добавленную стоимость, сто следует в частности, из толкования норм п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).            

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Арбитражный суд первой инстанции, отказывая ООО "Чебаркульская птица" в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности и обоснованности решений, вынесенных налоговым органом.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам, и оснований для переоценки данных выводов, суд апелляционной инстанции не находит.

Арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, в связи со следующим. 

как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года. По результатам проверки составлен акт от 05.02.2014 № 14560, а также вынесены решения:

- от 26.03.2014 № 1517 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - которым обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в завышенных размерах в сумме 2 048 695 руб.; также обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 107 893 руб. в результате неправильного исчисления налога, за счет применения налогового вычета;

- от 26.03.2014 № 927 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, - которым признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 156 588 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 11.06.2014 № 16-07/001834 решения нижестоящего налогового органа оставлены без изменения и утверждены; апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.                  

МИФНС России № 23 по Челябинской области по итогам проведенной выездной налоговой проверки пришла к выводу о несоблюдении заявителем условий п. 1, пп. 1 п. 2  ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 174.1, - приведшее к необоснованному предоставлению обществу права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обществом с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" с 01.01.2009 применяется специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

Между ООО "Чебаркульская птица" (товарищем-1) и ОАО "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" (товарищем-2) 10.03.2010 был заключен договор о совместной деятельности № 1, которым, в числе прочего, стороны сделки установили, что товарищи объединяют вклады в целях совместного осуществления строительство комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров (2 очереди в Чебаркульском районе Челябинской области). Пунктом 1.3 договора о совместной деятельности товарищи предусмотрели, что их сотрудничество при достижении цели договора, на первом этапе не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли и распределение ее между товарищами. Общая стоимость вклада оценена товарищами в размере 750 000 000 руб., с условием того, что ООО "Чебаркульская птица" вносит в качестве вклада денежные средства в размере 675 000 000 руб., (90 % от общего вклада товарищей), а, ОАО "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" вносит в качестве вклада денежные средства в размере 75 000 000 руб. (10 % от общего вклада товарищей).

Согласно графику финансирования от 10.03.2010 (приложение к договору о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1), товарищ-1 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет, который будет открыт в банке на имя товарища-1, ежемесячно, начиная с 20.05.2010 по 31.10.2010, и с 01.01.2011 по 28.02.2011 в размере, установленном указанным графиком. Товарищ-2 осуществляет внесение денежных средств на расчетный счет, который будет открыт в банке на имя товарища-1, ежемесячно, начиная с 01.11.2010 по 31.01.2011.

Пунктом 3.1 договора о совместной деятельности от 01.03.2010 № 1, стороны сделки предусмотрели, что ведение общих дел товарищей, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности товарищей, возложено на товарища-1 (ООО "Чебаркульская птица"), а, пунктом 3.1.1 данной сделки установлен перечень общих дел, которые возложены на товарища-1.

Дополнительным соглашением от 21.06.2010 № 2 к указанной сделке, осуществление мер, направленных на извлечение прибыли от использования созданных вещей, товарищи договорились определить в отдельном договоре, который должен быть заключен течение 2011 года.

Данным дополнительным соглашением также была изменена общая стоимость вкладов товарищей, составившая в итоге 960 000 000 руб. При этом было достигнуто соглашение о том, что товарищ-1 (ООО "Чебаркульская птица") предоставляет в качестве вклада денежные средства в сумме 824 100 000 руб. и недвижимое имущество на общую сумму 39 900 000 руб., что составляет 90 % от общего вклада товарищей; товарищ - 2 (ОАО "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича) предоставляет в качестве вклада денежные средства в размере 96 000 000 руб., что составляет 10 % от общего вклада товарищей. Сроки оплаты денежных вкладов определяются в графике финансирования.

В соответствии с графиком финансирования от 21.06.2010, являющимся приложением к договору о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1 (с учетом дополнительного соглашения от 21.06.2010 № 2), установлены очередность, периодичность, и размер денежных средств, подлежащих внесению всеми товарищами на расчетный счет товарища-1, который будет открыт товарищем-1 для финансирования совместной деятельности. При этом согласно измененному графику внесения денежных средств, для товарища-2, срок начала внесения денежных средств установлен с 01.01.2011.

Из содержания дополнительного соглашения от 28.03.2011 к договору о совместной деятельности (простого товарищества), по окончании строительства участникам товарищества, пропорционально их вкладам будет передано созданное имущество (построенное и реконструированное), и приобретенное товарищами в рамках договора от 10.03.2010 № 1.

Пунктами 6.1 и 6.2 дополнительного соглашения от 28.03.2011 установлено, что ОАО "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" (товарищ-2) получает силосный корпус цеха по производству комбикормов № 2 с комплектом оборудования - линией по производству гранулированных комбикормов, а, товарищ-1 (ООО "Чебаркульская птица"), получает 65 объектов. Таким образом, деятельность простого товарищества после окончания строительства прекращается, и товарищи будут извлекать прибыль из построенных объектов недвижимости, каждый самостоятельно. В соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 дополнительного соглашения от 28.03.2011, стоимость построенного и реконструированного имущества будет определяться по фактическим затратам на строительство в соответствии с данными бухгалтерского учета по совместной деятельности. Стоимость имущества должна быть отражена в акте приема-передачи.

В последующем, 11.02.2013 ООО "Чебаркульская птица" и ОАО "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" заключили дополнительное соглашение № 5 к договору о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1, которым, в частности, изменены размеры вкладов товарищей, исключен пункт 1.4 договора о совместной деятельности, предусматривавший то, что осуществление мер, направленных на извлечение прибыли от использования созданных вещей товарищи договорились определить в отдельном договоре, который должен быть заключен товарищами в срок до 31.12.2010, а также изложен пункт 1.3 договора о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1, в иной редакции: "Сотрудничество Товарищей по настоящему договору, ан период "строительства", не исключает возможность извлечения Товарищами прибыли и ее распределения между Товарищами, в том числе и от любого "использования" вновь созданного (построенного, реконструированного) и приобретенного Товарищами "имущества", включая сдачу его в аренду (пункт 1 дополнительного соглашения от 11.02.2013 № 5). При этом согласно пункту 7 дополнительного соглашения от 11.02.2013 № 5 к договору о совместной деятельности от 10.03.2010 № 3, действие пункта 1 настоящего дополнительного соглашение, сторонами распространено на правоотношения сторон, с момента заключения 10.03.2010 договора о совместной деятельности № 1.         

Вопрос о наличии у общества с ограниченной ответственностью "Чебаркульская птица" права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в рамках исполнения заключенного договора о совместной деятельности, между тем, был предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, и в данном случае, каких-либо новых обстоятельств, которые могли бы свидетельствовать о том, что к спорным правоотношениям является неприменимой правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 № 1118/13, - не имеется.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассмотрев заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области, о пересмотре в порядке надзора судебных актов, принятых в рамках дела № А76-1282/2012 Арбитражного суда Челябинской области, в постановлении от 16.07.2013 № 1118/13, в числе прочего, указал следующее: "обществом "Чебаркульская птица" и открытым акционерным обществом "Комбинат хлебопродуктов им. Григоровича" (далее - комбинат хлебопродуктов) заключен договор о совместной деятельности от 10.03.2010 № 1 (далее - договор о совместной деятельности), во исполнение которого его участники соединили свои вклады в виде денежных и основных средств в целях строительства комплекса по производству мяса цыплят-бройлеров.

Внесенное имущество, а также полученные от такой деятельности доходы товарищи по договору о совместной деятельности признали общей долевой собственностью. Ведение общих дел товарищей (в том числе бухгалтерского учета) поручено обществу "Чебаркульская птица".

Соглашением от 28.03.2011 участники договора о совместной деятельности предусмотрели раздельное использование имущества, которое будет построено, реконструировано и приобретено товарищами по договору о совместной деятельности. Раздельным использованием имущества признано право владения, пользования