Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2015 по делу n А76-1107/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в совокупности двух обстоятельств: несоответствие этих решений, действий и ненормативных актов закону и иному нормативному правовому акту и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подп. 12 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Несоблюдение должностными лицами требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Обжалуемое решение налогового органа от 27.09.2013 № 15 содержит вывод о том, что ОАО «Мечел» образует группу лиц по основаниям п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 №135-Ф3 «О защите конкуренции» с ОАО «ЧМК» и ОАО «Мечел-Майнинг», ОАО «Мечел-Майнинг» образует группу лиц с ООО «Мечел-Кокс» по основаниям п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о защите конкуренции; в свою очередь ОАО «Мечел» образует группу лиц с ООО «Мечел-Кокс» по основаниям п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона о защите конкуренции, а все указанные лица входят в одну группу лиц. Сделки, совершенные между лицами, входящими в одну группу лиц, являются сделками между аффилированными лицами, как с лицами, принадлежащими к той группе лиц, к которой принадлежит и само общество ООО «Мечел-Кокс».

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 26.07.2006 №135-Ф3 «О защите конкуренции» (далее - Закон №135-Ф3) группой лиц признаются хозяйственные общества (товарищества), в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо имеет в силу своего участия в этих хозяйственных обществах (товариществах) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более чем пятьдесят процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале каждого из этих хозяйственных обществ (товариществ).

К одной группе лиц относятся лица, имеющие между собой отношения (хотя бы одного вида), перечисленные в пунктах 1-13 статьи 9 Закона №135-ФЗ.

        Согласно п. 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

        Как установлено судом первой инстанции, в 2010-2011г.г. ООО «Мечел-Кокс» приобретало у ОАО «ЧМК» имущество (объекты основных средств) на сумму 3 342 240 977 руб. 12 коп., (с учетом НДС), в том числе основные средства - коксовые батареи № 8, № 1, № 5, № 2, № 3, № 7 на сумму 1 296 855 400 руб., в том числе НДС 197 825 400 руб., что подтверждается договорами купли-продажи имущества № 10004414 (063у/11) от 29.12.2010, № 10004412 (064у/11) от 30.12.2010, № 10004664 (097у/11) от 31.12.2010.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2010 года, данных налоговой декларации за 4 квартал 2010г. ООО «Мечел-Кокс», налогоплательщиком отражено приобретение данных объектов имущества по следующим счетам-фактурам, полученным от ОАО «ЧМК»:

        - счет-фактура № 951880 от 31.12.2010 на сумму 727942000 руб., в том числе НДС 111 042 000 руб.;

        - счет-фактура № 954679 от 31.12.2010 на сумму 373 706000 руб., в том числе НДС 57 006 000 руб.;

        - счет-фактура № 951881 от 31.12.2010 на сумму 195 207 400 руб., в том числе НДС 29 777 400 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 197 825 400 руб. принят к вычету в полном объеме.

        Налоговым органом при проведении проверки установлено, что ОАО «ЧМК» является взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Мечел-Кокс» по следующим основаниям.

        Согласно представленным ООО «Мечел-Кокс» по требованию № 1 от 29.06.2012, письмом от 13.07.2012 № 60-06/57 спискам аффилированных лиц на 31.12.2010, на 31.12.2011 ОАО «ЧМК», ОАО «Мечел-Майнинг», ОАО «Мечел», являются аффилированными лицами.

        Также, согласно данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), регистрационного дела ОАО «ЧМК», представленного Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, ОАО «ЧМК» располагается по одному юридическому адресу с ООО «Мечел-Кокс»: 454047, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Павелецкая 2-я, 14.

        Кроме того, по адресу (место нахождения) юридического лица ОАО «Мечел»: 125993, г. Москва, ул. Красноармейская, 1 зарегистрированы так же: ОАО «Мечел», ОАО «Мечел-Майнинг», ООО «Управляющая компания «Мечел-Майнинг», ООО «Управляющая компания «Мечел-Сталь», ООО «Управляющая компания «Мечел-Феросплавы», ООО «Торговый Дом Мечел», ОАО «Коршуновский ГОК», ООО «МетХол», ООО «Мечел-Энерго», ООО «Финком-Инвест», ООО «Мечел-БизнесСервис», ООО «Мечел-Гарант», ООО «Мечел-Сталь», ООО «Управляющая компания «Мечел-Сталь», ЗАО «Металлургшахтспецстрой», ООО ЧОП «Мечел-Центр», ООО «Мечел - Финансы».

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что все вышеперечисленные организации, согласно спискам аффилированных лиц на 31.12.2010, на 31.12.2011, представленных по требованию № 1 от 29.06.2012 являются аффилированными лицами группы компаний ОАО «Мечел» в 2010 и 2011 году, как лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит общество ООО «Мечел-Кокс».

Налоговым органом на основании  выписки из ЕГРЮЛ, регистрационного дела ООО «Мечел - Кокс» установлено, что единственным учредителем на момент образования (08.06.2006) ООО «Мечел - Кокс» являлось ОАО «ЧМК». Доля в уставном капитале - 100% (200 000 руб.).

        Согласно представленного Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 письма от 17.07.2013 № 56-13-12/08096 установлено, что ОАО «Мечел» одновременно является учредителем ОАО «ЧМК», в том числе по состоянию на 31.12.2010 - 82,4554 %, в 2011 - 91,6671 %.

Согласно выпискам из ЕГРЮЛ, ООО «Управляющая компания «Мечел-Сталь», ООО «УК Мечел-Майнинг» учредителем ООО «Управляющая компания «Мечел-Сталь» также является ОАО «Мечел», доля в уставном капитале в 2010г., в 2011г. составляет 100%, а учредителем ООО «УК Мечел-Майнинг» является ОАО «Мечел-Майнинг» доля в уставном капитале в 2010г., в 2011г. составляет 100%, которым владеет ОАО «Мечел», по состоянию на 30.06.2010 - 98,4368%, на 30.09.2010 по 31.12.2011 - 98,6898%.

В связи с чем, доля ОАО «Мечел» в ООО «Мечел-Кокс» через ООО «Мечел-Майнинг» в проверяемом периоде составляет более 98%, а в ОАО «ЧМК» от 82 % до 91 %, следовательно, ОАО «Мечел» согласно доли владения, а также через управляющие компании имело возможность оказывать влияние на данные организации и на результат финансовых сделок.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что указанные лица входят в одну группу лиц, в связи с чем, сделки между ними, являются сделками между аффилированными лицами.

        Как верно установлено судом первой инстанции, ОАО «Мечел» является взаимозависимым лицом ООО «Мечел-Кокс», доля косвенного участия ОАО «Мечел» в ООО «Мечел-Кокс» через ОАО «Мечел-Майнинг» в 2010 г. - 2011г. составляет более 98 %.

        ОАО «Мечел» является взаимозависимым лицом ОАО «ЧМК», доля непосредственного участия ОАО «Мечел» в ОАО «ЧМК» в 2010г.-2011г. составляет более 82%.

        ОАО «Мечел» является взаимозависимым лицом ООО «УК Мечел-Майнинг», доля косвенного участия ОАО «Мечел» в ООО «УК Мечел-Майнинг» через ОАО «Мечел-Майнинг» в 2010 г.- 2011г. составляет более 98%.

        ОАО «Мечел» является взаимозависимым лицом ООО «УК Мечел-Сталь», доля непосредственного участия ОАО «Мечел» в ООО «УК Мечел-Сталь» в 2010 г.- 2011 г. составляет более 10%.

Следовательно, ОАО «Мечел» имело реальную возможность оказывать влияние на финансово-экономическую деятельность взаимозависимых организаций ООО «Мечел-Кокс» и ОАО «ЧМК», а также и через взаимозависимые ему Управляющие компании ООО «УК Мечел-Майнинг», ООО «УК Мечел-Сталь».

        Из материалов дела следует, что  между ОАО «ЧМК» и ООО «Мечел-Кокс» были заключены договоры купли-продажи имущества от 30.12.2010 № 10004412 (064у/11), от 31.12.2010 № 10004664 (097у/11), от 29.12.2010 № 10004414 (063у/11) пунктом 1.1 которых предусмотрена передача права собственности на имущество (коксовые батареи) на возмездной основе.

Стоимость основного имущества определена на основании отчетов, составленных организациями оценщиками: ООО «ВС-оценка», ЗАО «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл».

        В ходе изучения данных отчетов, налоговым органом установлены нарушения Закона № 135-ФЗ, федеральных стандартов оценки и правил оценочной деятельности, сделан вывод, что расчеты основаны на недостоверной информации, выполнены с арифметическими ошибками, с применением неверных нормативов.

На основании обращений налогового органа в саморегулируемые организации с жалобой на нарушения, допущенные оценщиками, проводившими оценку рыночной стоимости основных средств в отчетах ООО «ВС-оценка» от 28.12.2010 № 2010/249, № 2010/250, № 2010/251, № 2010/252, № 2010/253, и ЗАО «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл» от 29.12.2010 № О-40/10, получены ответы о том, что отчеты ООО «ВС-оценка» от 28.12.2010 № 2010/249, № 2010/250, № 2010/251, № 2010/252, № 2010/253, ЗАО «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл» от 29.12.2010 № 0-40/10 признаны не соответствующими требованиям Закона №135-Ф3.

В связи с отсутствием информации о рыночных ценах на объекты имущества и биржевых котировках опубликованной в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, в связи с отсутствием на рынке идентичных объектов основных средств (коксовые батареи №№ 1, 2, 3, 5, 7, 8), так как оборудование специфично и рынок реализации коксовых батарей отсутствует, в связи с чем, применение налоговым органом информационного метода не возможно, и невозможностью применения метода последующей реализации, поскольку ООО «Мечел-Кокс» в последующем данные объекты основных средств не реализовывало, а также затратного метода (по причине отсутствия информации по обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (продавца) у налогового органа) для определения рыночной стоимости объектов имущества в отчете от 29.12.2010 № О-40/10 (ЗАО «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл» ИНН 7734000085) в ходе проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ, инспекцией вынесено Постановление № 5 от 07.06.2013 о назначении экспертизы по оценке рыночной стоимости оборудования (коксовые батареи №№ 1, 2, 3, 5, 7, 8), расположенного по адресу: ул. Павелецкая 2-я, 14, Челябинская обл., г. Челябинск, 454047 на дату его приобретения (дата договора купли-продажи).

Проведение экспертизы поручено обществу с ограниченной ответственностью «Экспертно-консультационное агентство «Оценка и экспертиза», эксперту Никитину В. В. с правом привлечения в случае необходимости соответствующих специалистов.

        Согласно заключению эксперта № 0002 от 18.07.2013, рыночная стоимость объектов основных средств ООО «Мечел-Кокс»: коксовые батареи № 1, № 2, № 3, № 5, № 7, № 8 по состоянию на даты (29.12.2010 года для коксовых батарей № 1, 2, 3, 5; на 30.12.2010 года для коксовой батареи № 7; на 31.12.2010 года для коксовой батареи № 8) заключения договоров купли-продажи имущества № 10004412 (064у/11) от 30.12.2010, № 10004664 (097у/11) от 31.12.2010, № 10004414 (063у/11) от 29.12.2010 значительно ниже и выше стоимости объектов имущества, указанных в договорах. Цены, примененные сторонами сделки, отклоняются, как в сторону понижения, так и в сторону завышения более чем на 20 процентов от рыночной цены.

С учетом данных, полученных по результатам проведенной экспертизы, расходы заявителя по приобретению объектов основных средств (коксовые батареи №№1, 5, 8) у ОАО «ЧМК», рассчитанные в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ (с учетом применения рыночных цен), в 4 квартале 2010 года составили 192 709 977 руб. (без НДС), что на 232 090 023 руб. меньше, чем сумма расходов (424 800 000 руб.), учтенная обществом по спорным сделкам.

Сумма НДС, излишне предъявленная к возмещению из бюджета за 4 квартал 2010 года, составила 41 776 204 руб. (232090023 руб. * 18 %).

Налоговым органом произведен перерасчет среднегодовой стоимости имущества по объектам основных средств (коксовые батареи №№ 1, 5, 8), с учетом применения рыночных цен, в связи с чем, налог на имущество организаций подлежит уменьшению на 4 961 107 руб., в том числе за 2010 год на 392 767 руб., за 2011 год на 4 568 340 руб.

Ввиду наличия разногласия сторон, относительно величины рыночной стоимости отчуждаемых объектов, арбитражным судом назначена судебная экспертиза, проведение которой поручено  обществу с ограниченной ответственностью «Тройка Компания» (эксперт Волынец В. Г.), по вопросам:

        - соответствует ли экспертное заключение от 18.07.2013 № 0002, выполненное экспертом Никитиным В.В. требованиям Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и федеральным стандартным оценки;