Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А76-22115/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-14658/2014

г. Челябинск

25 декабря 2014 года

Дело № А76-22115/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Малышевой И.А., Баканова В.В.,

при ведении протокола помощником судьи Кудрявцевой А.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Соединительные отводы трубопроводов» на решение Арбитражного суда Челябинской области  от 27.10.2014 по делу          № А76-22115/2014 (судья Попова Т.В.).

В заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества «Соединительные отводы трубопроводов»  –  Васильева Л.Н. (доверенность от 08.11.2014 № 65),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области – Пильщиков А.А. (доверенность от 09.01.2014 № 05-69/4-Ю).

Закрытое акционерное общество «Соединительные отводы трубопроводов» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ЗАО «Соединительные отводы трубопроводов», ЗАО «СОТ») обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 12.05.2014 № 1134 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнения требований т.1, л.д. 72-75).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 27.10.2014 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда отменить, в связи с неправильным применением норм материального права, несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

Податель апелляционной жалобы считает, что ни земельное, ни налоговое законодательство не содержат прямого запрета на применение новой кадастровой стоимости земельного участка, установленной по решению суда в размере рыночной стоимости, к правоотношениям, возникшим до внесения изменений в государственный кадастр.

Кроме того, по мнению заявителя, налоговый орган в такой ситуации не вправе предлагать уплатить недоимку по земельному налогу, который ранее был полностью уплачен в бюджет на основании первичной налоговой декларации, а также при наличии у общества переплаты.   

В представленном отзыве а апелляционную жалобу налоговый орган отклонил ее доводы, ссылаясь на то, что доначисление налога произведено, поскольку в связи с представлением обществом уточненной налоговой декларации у налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу. Соответственно, поскольку уменьшение суммы налога в уточненной декларации признано по результатам камеральной налоговой проверки необоснованным, произведено доначисление земельного налога. Зачет возникшей в связи с подачей уточненной налоговой декларацией переплаты в счет доначисленного налога осуществляется вне рамок камеральной проверки в ходе исполнения решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности.    

В судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество на праве собственности владеет земельными участками с кадастровыми номерами 74:33:1316001:155, 74:33:1316001:156, находящимися по адресам: Челябинская область, г.Магнитогорск, ул. Кирова, д.128/1, ул. Кирова, д.124.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 03.07.2013 по делу № А76-7261/2013 была установлена кадастровая стоимость указанных земельных участков в размере, равном рыночной стоимости 12 545 878 рублей и 2 115 387 рублей, соответственно, то есть в меньшем размере, чем та, которая применялась налогоплательщиком для определения налоговой базы в 2012 году.

19.12.2013 ЗАО «СОТ» представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по земельному налогу за 2012 год, по данным которой налоговая база по земельному налогу отражена в размере 14 661 265 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указана - 21 919 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка вышеуказанной уточненной налоговой декларации, в ходе которой установлено, что заявителем занижен земельный налог за 2012 год в результате занижения кадастровых стоимостей земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:1316001:155, 74:35:1316001:156.

На основании статей 31, 88 НК РФ инспекцией в адрес ЗАО «СОТ» направлено сообщение от 17.01.2014 № 192 с требованием представить пояснения в связи с расхождением сведений о кадастровых стоимостях спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2012, указанных в уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области в ответ на которое обществом 17.01.2014 в налоговый орган представлено обращение,  в котором указано, что решением Арбитражного суда Челябинской области от 03.07.2013 по делу № А76-7261/2013 установлены новые кадастровые стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2010, в связи с чем, заявителем и произведен перерасчет земельного налога за 2012 год и сдана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год.

По факту выявленного нарушения инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.03.2014 № 958 и вынесено решение от 12.05.2014         № 1134 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2012 год (по сроку уплаты 01.03.2013) в размере 329 240 рублей, внести необходимые изменения в налоговый учет.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 16.07.2014 №16-07/002193, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта  недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что кадастровая стоимость спорных земельных участков установленная решением Арбитражного суда Челябинской области от 03.07.2013 по делу № А76-7261/2013, не подлежит применению при исчислении налогоплательщиком земельного налога за 2012 год.   

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются верными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу определен ст. 396 НК РФ: при этом сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 1, 2 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения федеральными законами устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 и определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей установленных законом.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

Согласно п. 9-10 указанных Правил, результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

В соответствии с подпунктом 11 п. 2. ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости включаются в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объектах недвижимости, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Статьей 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исходя из данных норм,  при расчете размера земельного налога за налоговый период подлежит применению кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, которая зафиксирована в государственном земельном кадастре. 

Действительно, п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

При этом, как разъяснено Определением Конституционного суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 275-0-0, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Вопрос о таком пересмотре разрешается органами исполнительной власти, а при несогласии с их решениями - в судебном порядке.

Физические и юридические лица, чьи права и обязанности затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность и произвольность отказа органов исполнительной власти от пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости; предметом таких требований, заявленных в судебном порядке, будет являться изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.

Между тем,  с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что установленная судом кадастровая стоимость в размере рыночной подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта, и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, то суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка установленная решением Арбитражного суда Челябинской области от 03.07.2013 по делу № А76-7261/2013, не подлежит применению при исчислении налогоплательщиком земельного налога за 2012 год.

Следовательно, при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2012 год в отношении спорного земельного участка подлежит применению кадастровая оценка земель, утвержденная Постановлением Правительства Челябинской области от 17.08.2011№ 284-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области», а также содержащаяся на тот момент в государственном кадастре недвижимости, а не установленная решением суда, определяющим кадастровую стоимость земельного участка в размере, равном его рыночной стоимости.

Довод апелляционной жалобы общества