Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2014 по делу n А76-5200/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Правовая позиция, изложенная в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25, является применимой к спорным правоотношениям, исходя из условий, содержащихся в абз. 2 п. 6, п. 41.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2014 № 37 "О внесении изменений в постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по вопросам, связанным с текущими платежами".

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 05.11.2013 № 5438/13, "судам следует учесть, что разъяснения пункта 10 постановления № 25 не применяются в отношении штрафов, наложенных по статье 123 НК РФ, и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанной суммы налога. Допуская просрочку в исполнении обязанности налогового агента, должник совершает собственное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. Федеральным законом от 30.12.2008 № 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" штрафы и пени за налоговые правонарушения включены в состав обязательных платежей. Квалификация требования об уплате штрафа и пеней производится в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 03.07.2012 № 2941/12, зависит от даты окончания срока, в течение которого обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога должна была быть исполнена. Как следует из материалов дела, требования уполномоченного органа об уплате пеней и штрафа рассчитаны за неисполнение обязанности по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц, срок исполнения которой наступил до принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом). В этой связи рассмотрение требований уполномоченного органа в отношении пеней и штрафов за неисполнение обязанности, предусмотренной НК РФ, производится в рамках дела о банкротстве и удовлетворяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 137 Закона о банкротстве".

Учитывая вышеизложенное, на основании определений Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда, налоговым органом был произведен расчет пеней, приходящихся к установлению в порядке обращения уполномоченного органа (Федеральной налоговой службы в лице соответствующего территориального налогового органа) в арбитражный суд в рамках дела о банкротстве ООО СП "Неплюевское" № А76-1037/2012 Арбитражного суда Челябинской области, - составляющих 202 375 руб. 62 коп. и расчет пеней, приходящихся на требование налогового органа (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области), подлежащее рассмотрение рассмотрению в рамках дела № А76-5200/2014 Арбитражного суда Челябинской области, - составляющих 2216 руб. 04 коп.

Расчет проверен судом апелляционной инстанции; в судебном заседании суда апелляционной инстанции 26.11.2014 представителем ООО СП "Неплюевское" также было пояснено, что данный расчет с точки зрения правильности арифметических исчислений не оспаривается должником.

Таким образом, заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области требования о взыскании с ООО СП "Неплюевское" 202 375 руб. 62 коп. пеней по налогу на доходы физических лиц подлежат оставлению без рассмотрения по основаниям, предусмотренным п. 4 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Что же касается, требований налогового органа о взыскании с ООО СП "Неплюевское" 2 133 019 рублей задолженности по налогу на доходы физических лиц и 2216 руб. 04 коп. пеней по налогу на доходы физических лиц, то в данной части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, представленных налоговым органом в материалы дела № А76-5200/2014 Арбитражного суда Челябинской области на стадии апелляционного судопроизводства, на основании определения суда апелляционной инстанции, - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области 05.05.2012 было вынесено решение № 44 о проведении выездной налоговой проверки ООО СП "Неплюевское", в том числе по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 06.10.2010 по 04.05.2012 (т. 2, л.д. 37, 38).

Согласно пункту 2 программы указанной выездной налоговой проверки (т. 2, л.д. 39 - 41), относительно правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ в качестве налогового агента, предусматривались мероприятия, проверка и исследование: сведений о предыдущей проверки (п. 2.1); период проведения настоящей проверки (п. 2.2); нормативные документы, используемые при проверке данного вопроса (п. 2.3); ведение налоговых карточек по установленной форме 1-НДФЛ 9п. 2.4); обоснованность предоставления стандартных налоговых вычетов (п. 2.5); правильность исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (п. 2.6); полнота и своевременность перечисления удержанных сумм налога в бюджет (п. 2.7); проверка полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) (п. 2.8).

Налоговым органом ООО СП "Неплюевское" 05.05.2012 вручено требование № 10-10/02547 о представлении документов (т. 2, л.д. 42, 43), которым в числе прочего, обществу предписывалось представить: приходно-расходные ордера за 2010 - 2012 гг.; индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм исчисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2010 - 2012 гг.; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1-НДФЛ) за 2010 - 2012 гг.; расчетно-платежные ведомости по ФОТ за 2010 - 2012 гг.; трудовые договоры, приказы за 2010 - 2012 гг.; выписки из расчетных счетов в банках за 2010, 2011 гг.; платежные поручения, связанные с поступлением денежных средств на счета в банках за 2010, 2011 гг.; приказы об учетной политике на 2010, 2011 гг.; приказы на выдачу зарплаты за 2010 - 2012 гг.

Все вышеперечисленные документы были вручены руководителю ООО СП "Неплюевское", что подтверждено учиненными в данных документах подписями соответствующего должностного лица.

Справка о проведенной выездной налоговой проверки составлена заявителем 05.06.2012 (т. 2, л.д. 44, 45).

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ООО СП "Неплюевское" извещалось налоговым органом надлежащим образом (т. 2, л.д. 19, 20).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области 06.06.2012 составлен акт выездной налоговой проверки № 34 (т. 2, л.д. 21 - 35), врученный руководителю общества.

В данном акте, в числе прочего зафиксировано, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля были направлены в порядке ст. 93.1 НК РФ запросы о предоставлении Челябинским отделением № 8597, Челябинским РФ ОАО "Россельхозбанк", и ОАО "Челиндбанк", выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО СП "Неплюевское"; соответствующие выписки получены: от Челябинского отделения № 8597 - за период с 01.01.2010 по 31.12.2011; от Челябинского РФ ОАО "Россельхозбанк" - за период с 01.01.2010 по 31.12.2011; от ОАО "Челиндбанк" - за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 (т. 2, л.д. 23).

В связи с возникшей необходимостью был проведен допрос свидетеля - главного бухгалтера ООО СП "Неплюевское" Ж.Т.А. (т. 2, л.д. 23).

Также в акте выездной налоговой проверки зафиксировано (т. 2, л.д. 24), что бухгалтерский учет в ООО СП "Неплюевское" ведется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц посвящено содержание пункта 2.4 описательной части акта выездной налоговой проверки (т. 2, л.д. 26 - 28).

При этом в данном случае, МИФНС России № 19 по Челябинской области, указано следующее: "Исчислено и удержано налога на доходы физических лиц с октября 2010г. по май 2012г. по данным налогового агента, согласно расчетных ведомостей по исчислению налога на доходы физических лиц с 01.10.2010г. по 04.05.2012г. (приложение к акту № ) в сумме 2 133 019, 07 руб., в т.ч. с 01.10.2010г. в сумме 362 520 руб., за 2011г. в сумме 1 576 089 руб., с 01.01.2012 по 04.05.2012 года в сумме 194 410, 07 руб. Расхождений с данными налогового органа не установлено. Перечислено налога на доходы с физических лиц за проверяемый период согласно лицевого счета (приложение к акту № 4) в сумме 0 руб. Согласно приказа от   №  выплата заработной платы осуществляется  . (приложение к акту № 19). В ходе проверки был проведен допрос свидетеля главного бухгалтера ООО СП "Неплюевское" Ж.Т.А., которая подтверждает выплату заработной платы последнего числа каждого месяца, указанную в документах, представленных для выездной налоговой проверки. (протокол допроса приложение к акту № 15), а так же со слов которой установлено, что НДФЛ не перечислялся из - за отсутствия денежных средств... Задолженность по заработной плате работникам по состоянию на 04.05.2012г. отсутствует, что подтверждается протоколом допроса главного бухгалтера ООО СП "Неплюевское" Ж.Т.А. от 04.06.2012 года (приложение к акту № 15). По результатам проверки установлено не своевременное перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в сумме 2133019, 07 руб., тем самым нарушены пп.1 п.3 ст.24, п.6 ст. 226 НК РФ, согласно расчетных ведомостей по начислению и выплате заработной платы с 01.10.2010г. по 04.05.2012г." (т. 2, л.д. 26 - 28).

Пункт 2.5 акта выездной налоговой проверки содержит сведения об отсутствии со стороны ООО СП "Неплюевское" нарушений относительно сроков представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (т. 2, л.д. 28).

Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (направлено налогоплательщику налоговым органом в установленном порядке, т. 2, л.д. 3, 4), в данном случае содержит преемственность по отношению к акту выездной налоговой проверки. Положения решения от 29.06.2012 № 46, приведены выше, в настоящем судебном акте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Пунктом 4 статьи  226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В рассматриваемой ситуации имеют место быть, следующие обстоятельства.

Согласно пояснениям, данным представителем налогового органа, при рассмотрении спора в суде апелляционной инстанции ООО СП "Неплюевское" не был представлен приказ, устанавливающий порядок и дату выплаты заработной платы, в связи с чем, 04.06.2012 был осуществлен допрос свидетеля - бывшего главного бухгалтера общества, Ж.Т.А. (т. 2 л.д. 118 - 122), которая показала, что заработная плата за проверяемые период выдавалась последнего числа каждого месяца, налог на доходы не перечислялся из-за отсутствия денежных средств. На 01.10.2010 кредитовое сальдо по заработной плате за ООО СП "Неплюевское" составило 4 651 185, 78 руб., то есть, задолженность по заработной плате существует" (т. 2, л.д. 119).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (далее – Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрено в числе прочего, что данная Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности