Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2014 по делу n А47-9477/2013. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

уплату транспортного налога в результате занижения налоговой базы (пп. 6 п. 2);

- п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 30 200 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган документов и (или) иных сведений (пп. 7 п. 2).

Общая сумма налоговых санкций составила 4 246 952 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа, обществу с ограниченной ответственностью "ДизайнКомплект", в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени, составившие по состоянию на 05.03.2014:

- по НДС - 2 387 994 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ - 247 368 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет - 25 569 руб.;

- по НДФЛ - 208 917 руб.;

- по налогу на имущество - 594 руб.;

- по транспортному налогу - 133 руб.

Общая сумма начисленных пеней составила 2 870 575 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (т. 7, л.д. 45 - 55) решение нижестоящего налогового органа отменено в части:

- предъявления штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 126 НК РФ, в сумме 27 200 руб.;

- исключения из расходов за 2012 год затрат по хозяйственным отношениям с ООО "Хунор" в сумме 14 687 250 руб. в соответствии с п. 4 описательной части решения, доначисления налога на прибыль организаций, начисления пеней, предъявления штрафа в соответствующих суммах;

- доначисления НДС за налоговые периоды 2012 года в сумме 11 633 462 руб. в соответствии с п. 5 описательной части решения, начисления пеней, предъявления штрафа в соответствующих суммах;

- определения неперечисленного в бюджет НДФЛ в размере 831 093 руб. в соответствии с п. 8.2 описательной части решения, начисления пеней, предъявления штрафа в соответствующих суммах.

В остальной части решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения и утверждено, а, апелляционная жалоба конкурсного управляющего ООО "ДизайнКомплект" (т. 7, л.д. 56 - 59) оставлена без удовлетворения.

Согласно имеющейся в материалах дела № А47-9477/2013 Арбитражного суда Оренбургской области справки о состоянии расчетов на 12.05.2014 (т. 1, л.д. 5), уполномоченным органом на основании решения ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга от 05.03.2014 № 10-12/16 (т. 1, л.д. 6 - 19), с учетом решения вышестоящего налогового органа (т. 1, л.д. 20 - 31), заявлены требования о включении в реестр требований кредиторов: недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 10 366 руб.; недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 93 299 руб.; недоимки по НДС в сумме 5 816 190 руб.; пеней по НДС в сумме 895 093 руб. 27 коп.; штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет - 2073 руб.; штрафа по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации - 18 660 руб.; штрафов по НДС в сумме 1 096 378 руб. Общая сумма недоимки, пеней и санкций, таким образом, совпадает с суммой, заявленной к требованию уполномоченным органом, и составляет 7 828 394 руб. 27 коп. (т. 1, л.д. 5), при этом расчет указанных сумм произведен с учетом корректировки решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области.

Основанием для доначисления ООО "ДизайнКоплект" сумм указанных налогов, пеней и налоговых санкций, послужили выводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий п. 2 ст. 153, ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172,  ст. 247, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272, ст. 313, п. 1 ст. 315 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга установлены следующие нарушения, допущенные обществом с ограниченной ответственностью "ДизайнКомплект": неисчисление и неуплата налога на прибыль за 2012 год по причине неопределения дохода от реализации, непредставления документов, содержащих сведения о доходах и расходах, в том числе о расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации, непредставление документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку, несмотря на направленные налогоплательщику требования о представлении документов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, соответствующие документы обществом с ограниченной ответственностью "ДизайнКомплект" представлены не были, расчет налоговых обязательств ООО "ДизайнКомплект" был произведен налоговым органом с применением положений пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в ходе проведенных мероприятий налогового контроля налоговый орган в целях определения действительных налоговых обязательств ООО "ДизайнКомплект", использовал имеющиеся у него данные о проверяемом налогоплательщике. Так, ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга проанализированы данные налоговых деклараций ООО "ДизайнКомплект" за проверяемый период, полученные в результате направленных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ от иных лиц, документы (товарные накладные, акты унифицированных форм №№ КС-2, КС-3, счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, карточки счета 60 "Расчеты с поставщиками", акты сверок взаимных расчетов, договоры), а также выписи банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "ДизайнКомплект".

С учетом полученных документов налоговым органом определены доходы и расходы ООО "ДизайнКомплект" в проверяемый период, и установлены налоговые обязательства налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 действовавшего в проверяемый период Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон о 21.11.1996 № 129-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу условий п. 6 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ предусматривалось, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики в числе прочего, обязаны: уплачивать законно установленные налоги (пп. 1); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6); в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп. 8).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 установлено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Данным правом воспользовалась Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга при определении налоговых обязательств ООО "ДизайнКомплект", в связи с непредставлением налогоплательщиком к проверке документов, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются в том числе: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 стоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (п. 1).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В то же время, недопустимым является определение налоговых обязательств налогоплательщика по НДС, относительно права на получение налоговых вычетов, расчетным методом, с применением положений пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, что следует в свою очередь, из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.10.2007 № 8688/2007.

Соответственно, ИФНС России по Центральному району г. Оренбурга налоговые обязательства ООО "ДизайнКомплект" по налогу на добавленную стоимость, правомерно определены, посредством использования конкретных данных, полученных в порядке ст. 93.1 НК РФ.

Безусловно, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, на стадии рассмотрения спора в суде, налогоплательщик не лишен возможности представления дополнительных доказательств, которые не были предметом исследования со стороны налогового органа, при проведении мероприятий налогового контроля.

В то же время, в настоящем случае имеют место быть, следующие обстоятельства.

Представленные в суд апелляционной инстанции иным лицом, - не налогоплательщиком, а, обществом с ограниченной ответственностью "Хунор" (конкурсным кредитором) дополнительные доказательства, не опровергают правильность расчета налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью "ДизайнКомплект", Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (с учетом корректировки решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, произведенной Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области).

Суд апелляционной инстанции при этом отклоняет доводы уполномоченного органа