Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2014 по делу n А76-1333/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-11293/2014

г. Челябинск

25 ноября 2014 года

Дело № А76-1333/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 ноября 2014 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Толкунова В.М., Арямова А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гусейнова Джамшида Идрис оглы на решение Арбитражного суда Челябинской области от 15 августа 2014 года по делу № А76-1333/2014 (судья Трапезникова Н.Г.).

В заседании принял участие представители:

 индивидуального предпринимателя Гусейнова Джамшида Идрис оглы - Яценко К.И. (доверенность от 03.09.2013),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области - Морозова Н.А. (доверенность от 12.05.2014 № 03-11/04356), Рябухина О.К. (доверенность от 19.05.2014 № 03-11/07567). 

Индивидуальный предприниматель Гусейнов Джамшид Идрис оглы (далее – заявитель, ИП Гусейнов Д.И., налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России № 15 по Челябинской области, налоговый орган) решения от 30.09.2013 № 11 в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 6 384 646 руб., начисления пеней в сумме 1 041 877 руб. 39 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), штрафу в сумме 1 276 929 руб. 20 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 1 915 393 руб. 80 коп., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 960 119 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС), привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС, штрафам в сумме 1 441 179 руб. 10 коп., привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, штрафу 23 508 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 1600 руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 15.08.2014 по настоящему делу, прекращено производство по делу в части заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа относительно в части начисления НДФЛ в сумме 2865 руб., пени по НДФЛ в сумме 456,23 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 572,20 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 859,50 руб., по ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в сумме 5713,60 руб. Требования, заявленные предпринимателем, удовлетворены частично. Решение налогового органа от 30.09.2013 № 11 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 1 021 085,60 руб., по п. 1. ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 1 531 627,44 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 768 095,52 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС в виде взыскания штрафа в сумме 1 152 943,28 руб., по ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 14 235,52 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений в виде взыскания штрафа в сумме 1280 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований предпринимателю отказано.

В апелляционной жалобе ИП Гусейнов Д.И. просит решение арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции при принятии решения неправильно применены нормы материального права. В частности, податель  апелляционной жалобы указывает на то, что арбитражный суд первой инстанции необоснованно сделал вывод о том, что применение положений пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации возможно только при наличии реальных финансово-хозяйственных операций, тогда как, фактически, в ходе проведенной налоговой проверки реальность финансово-хозяйственных операций налогоплательщика, налоговым органом не опровергнута, и не установлено умысла ИП Гусейнова Д.И. в совершении вмененных ему налоговых правонарушений. Также заинтересованным лицом не доказано отсутствие у ИП Гусейнова Д.И. товара, приобретенного у спорных контрагентов.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

В отсутствие возражений представителей лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции проверяется в обжалуемой части. 

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого в части, решения арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Челябинской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Гусейнова Джамшида Идрис оглы. По результатам проверки составлен акт от 15.08.2013 № 8 и вынесено решение от 30.09.2013 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю доначислены суммы налогов, а именно: НДС за 2 квартал 2010 г. в общей сумме 601 647 руб. (пп. 1 п. 1); НДС за 3 квартал 2010 г. в общей сумме 464 514 руб. (пп. 2 п. 1); НДС за 4 квартал 2010 г. в общей сумме 463 359 руб. (пп. 3 п. 1); НДС за 1 квартал 2011 г. в общей сумме 968 379 руб. (пп. 4 п. 1); НДС за 2 квартал 2011 г. в общей сумме 1 725 600 руб. (пп. 5 п. 1); НДС за 4 квартал 2011 г. в общей сумме 1 178 742 руб. (пп. 6 п. 1); НДФЛ (как ИП) за 2010 г. в сумме 2 725 492 руб. (пп. 7 п. 1); НДФЛ (как ИП) за 2011 г. в сумме 3 659 154 руб. (пп. 8 п. 1); НДФЛ (агент) за 2010 - 2012 гг. в общей сумме 92 794 руб. (пп. 9 п. 1). Пунктом 2 резолютивной части решения налогового органа ИП Гусейнову Д.И. возмещен НДС: за 1 квартал 2010 г. - 300 583 руб., за 3 квартал 2011 г. - 46 811 руб. Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа ИП Гусейнов Д.И. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 92 903 руб. за неуплату НДС в результате неправомерных действий (бездействия) за 3 квартал 2010 г. (пп. 1 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 92 671 руб. 60 коп. за неуплату НДС в результате неправомерных действий (бездействия) за 4 квартал 2010 г. (пп. 2 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 193 676 руб. за неуплату НДС в результате неправомерных действий (бездействия) за 1 квартал 2011 г. (пп. 3 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 345 120 руб. 20 коп. за неуплату НДС в результате неправомерных действий (бездействия) за 2 квартал 2011 г. (пп. 4 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 235 748 руб. 60 коп. за неуплату НДС в результате неправомерных действий (бездействия) за 4 квартал 2011 г. (пп. 5 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 545 098 руб. 40 коп. за неуплату НДФЛ (предприниматель) в результате неправомерных действий (бездействия) за 2010 г. (пп. 6 п. 3); п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ (предприниматель) в результате неправомерных действий (бездействия) за 2011 г. (пп. 7 п. 3); ст. 123 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 113 НК РФ), штрафам в сумме 23 508 руб. за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ (налоговый агент) за период с 25.01.2010 по 14.01.2013 (пп. 8 п. 3); п. 1 ст. 126 НК РФ (с учетом п. 4 ст. 114 НК РФ), штрафам в общей сумме 1600 руб. за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ (пп. 9 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 139 354 руб. 50 коп. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2010 г. (пп. 10 п. 1); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 139 007 руб. 40 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г. (пп. 11 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 290 514 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 г. (пп. 12 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 517 680 руб. 30 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 г. (пп. 13 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 1000 руб. за непредставление в установленный срок  налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 г. (пп. 14 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 353 622 руб. 90 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 г. (пп. 15 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 817 647 руб. 60 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 г. (пп. 16 п. 3); п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 1 097 746 руб. 20 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 г. (пп. 17 п. 3). Пунктом 4 резолютивной части решения налогового органа, ИП Гусейнову Д.И. начислены на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие: по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 г., за 1, 2, 4 кварталы 2011 г. в общей сумме 1 112 495 руб. 93 коп.; по НДФЛ (как ИП) за 2010, 2011 гг. в общей сумме 1 041 877 руб. 39 коп.; по НДФЛ (агент) за 2010 - 2012 гг. в общей сумме 18674 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 09.01.2014 № 16-07/000007@ решение нижестоящего налогового органа изменено путем отмены в резолютивной части решения: пп. 7 п. 1 в части доначисления НДФЛ за 2010 г. в сумме 1404 руб.; пп. 8 п. 1 в части доначисления НДФЛ за 2011 г. в сумме 1461 руб.; пп. 6 п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2011 г. в виде штрафа в сумме 292,20 руб.; пп. 8 п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2010 год в виде штрафа в сумме 421,20 руб.; пп. 17 п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2011 год в виде штрафа в сумме 438,30 руб.; пункта 2 в части "Итого" в сумме 10 010, 30 руб.; п. 3 в части "Итого" в сумме 456,23 руб. В остальной части решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения и утверждено, апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначислению ИП Гусейнову Д.И. сумм налогов, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, послужил фактический перерасчет налоговым органом, налоговых обязательств предпринимателя, необоснованно применявшего специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по такому виду предпринимательской деятельности, как реализация одежды, обуви и изделий из кожи. При этом факт необоснованного применения ИП Гусейновым Д.И. специального налогового режима, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлен (занижение площади торговых залов магазинов, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности), материалами дела № А76-1333/2014 Арбитражного суда Челябинской области подтвержден, и со стороны предпринимателя не оспаривается. Соответственно расчет налоговых обязательств ИП Гусейнова Д.И. был произведен налоговым органом с применением общего режима налогообложения, при этом МИФНС России № 15 по Челябинской области были учтены, как полученные налогоплательщиком доходы, так и произведенные заявителем расходы (представленные ИП Гусейновым Д.И. в ходе выездной налоговой проверки по требованию налогового органа документы, в том числе фискальные отчеты).

При этом налоговым органом в результате установлено, что за период с 25.01.2010 по 31.12.2011 сумма выручки, полученная с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ), отраженная в фискальных отчетах, соответствует суммам, отраженным в журналах кассира-операциониста, и составляет 81 665 929,82 руб., в том числе за 2010 г. - 34 901 456,60 руб., за 2011 г. - 46 764 473,22 руб.

ИП Гусейновым Д.И. были представлены книги продаж за 2010 - 2011 гг., в которых суммированная цифра в графе "стоимость продаж всего (включая НДС)", тождественна сумме, отраженной в фискальных отчетах.

При этом при проведении налоговой проверки МИФНС России № 15 по Челябинской области было установлено, что ИП Гусейнов Д.И. счета-фактуры не выставлял, однако, согласно данных книг продаж за 2010, 2011 гг., при реализации товаров (работ, услуг) предъявлял к оплате покупателям налог на добавленную стоимость, в связи с чем, доход за проверяемый период был определен налоговым органом без учета налога на добавленную стоимость, и составил 69 208 415,10 руб., в том числе за 2010 г. - 29 577 505,60 руб., за 2011 г. - 39 630 909,50 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены первичные бухгалтерские и иные документы, в обоснование расходов по НДФЛ за 2010, 2011 гг. на сумму 45 397 661,43 руб., что составляет 65,60 % от полученного за указанный период дохода.

Учитывая данное, арбитражный суд первой инстанции при этом пришел к верному выводу о том, что ИП Гусейновым Д.И. для целей проведения выездной налоговой проверки были представлены бухгалтерские и первичные документы, позволяющие заинтересованному лицу объективно определить налоговые обязательства предпринимателя.

Сумма расходов по документам, представленным заявителем, принятая налоговым органом за период 2010, 2011 гг. составила 20 116 987,79 руб., что превышает 20 % от полученных доходов, в том числе за 2010 г. - 8 622 182 руб. (из них 28 000 руб. за услуги охранного агентства, 879 200 руб. за аренду и коммунальные платежи, 162 000 руб. - расходы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, 7 526 108 руб. за приобретенные товары, 26 874