Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А76-12982/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-12720/2014

г. Челябинск

19 ноября 2014 года

Дело № А76-12982/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 ноября 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Баканова В.В., судей  Малышева М.Б. и  Толкунова В.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А., рассмотрел в открытом  судебном заседании  апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат» на решение Арбитражного суда  Челябинской области от 18 сентября 2014 г. по делу №А76-12982/2014 (судья Трапезникова Н.Г.).

В заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества «Челябинский металлургический комбинат»  – Иванова Т.В. (доверенность от 02.07.2012 );

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области – Свердлова Н.З. (доверенность от 11.08.2014 №04-14), Либик Е.В. (доверенность от 25.12.2013 №04-14/017255).

Открытое акционерное общество «Челябинский металлургический комбинат» (далее – ОАО «ЧМК», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области, налоговый орган, Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 03.02.2014 №7622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафных санкций и пени.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.09.2014 (резолютивная часть объявлена 15.09.2014) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда,  ОАО «ЧМК»  обратилось в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель апелляционной жалобы полагает необоснованным  вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган вправе осуществлять самостоятельный зачёт переплаты по одному налогу в счёт имеющейся недоимки по другому налогу до момента завершения налоговой проверки налоговой декларации, на основании которой возникла такая переплата.

Заявитель, не оспаривая право налогового органа в осуществлении зачёта, предусмотренного п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), считает, что налоговое законодательство не предусматривает право налогового органа на проведение зачета до момента завершения камеральной налоговой проверки и принятия окончательного решения по уточненной налоговой декларации, на основании которой налоговым органом сделан вывод об имеющейся переплате. В настоящем случае, налоговый орган произвел зачет суммы, указанной в уточненной декларации и направил ее на погашение имеющейся задолженности на основании непроверенной налоговой декларации заявителя.

Кроме того, суд первой инстанции необоснованно ссылается на карточки расчетов с бюджетом (КРСБ), поскольку КРСБ являются информационным ресурсом налогового органа для внутреннего пользования. В связи с чем, КРСБ не может являться допустимым доказательством по делу, подтверждающим наличие или отсутствие у налогоплательщика недоимки по уплате налогов в бюджет.

Также, по мнению ОАО «ЧМК», начисление пени и штрафа в данном случае, является неправомерным. Сумма налога по объекту «Помещение склада обмоток» была отражена в первичной налоговой декларации и уплачена в установленный НК РФ срок. Уменьшение данной суммы произошло только в момент представления уточненной налоговой декларации. В связи с чем, в данный период времени налог находился в бюджете, и его неуплаты не было. Возникновение задолженности обусловлено действиями самого налогового органа.

Общество полагает, что в данном случае отсутствует событие налогового правонарушения, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ, что согласно п.1 ст. 109 НК РФ, является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представители Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области возражали против доводов апелляционной жалобы по мотивам представленного отзыва.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в соответствии со статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2010 г. (корректировка № 5) ОАО «ЧМК», зарегистрированного в качестве юридического лица.

В ходе проверки налоговым органом была установлена неполная уплата налога на имущество организаций за 2010 г. в сумме 5 790 руб. в результате занижения налоговой базы - неправомерного применения налоговой льготы, предусмотренной п.11 ст.381 НК РФ.

Для проверки заявителем представлены следующие налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2010 г.:

        - 04.03.2011 - первичная налоговая декларация с суммой налога к уплате в бюджет в размере 95 957 069 руб.;

        - 17.05.2011 - уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) с суммой налога к уплате в бюджет в размере 96 140 844 руб., т.е. сумма налога к уплате в бюджет увеличилась на 183 775 руб.;

        - 01.08.2011 - уточненная налоговая декларация (корректировка № 2) с суммой налога к уплате в бюджет в размере 96 142 269 руб., т.е. сумма налога к уплате в бюджет увеличилась на 1 425 руб., по сравнению с уточненной налоговой декларацией (корректировка № 1);

        - 11.03.2012 - уточненная налоговая декларация (корректировка № 3) с суммой налога к уплате в бюджет 95 913 304 руб., т.е. сумма налога уменьшилась на 228 965 руб. по сравнению с уточненной налоговой декларацией (корректировка № 2);

        - 08.02.2013 - уточненная налоговая декларация (корректировка № 4) с суммой налога к уплате в бюджет в размере 95 974 492 руб., т.е. сумма налога к уплате в бюджет увеличилась на 61 188 руб., по сравнению с уточненной налоговой декларацией (корректировка №3);

        - 22.08.2013 - уточненная налоговая декларация (корректировка № 5) с суммой налога к уплате в бюджет 93015730 руб., т.е. сумма налога уменьшилась на 2958762 руб. по сравнению с уточненной налоговой декларацией (корректировка № 4).

Судом первой инстанции установлено, что уточненная налоговая декларация (корректировка № 5) по налогу на имущество организаций за 2010 г., в которой была заявлена сумма налога к уменьшению в размере 2 958 762 руб. была подана в связи с применением налоговой льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ.

Инспекцией проверена правомерность уменьшения налогового обязательства, в результате чего обоснованность уменьшения налога на имущество организаций за 2010 г. подтверждена на сумму 2 952 972 руб., при этом сумма налога на имущество организаций за 2010 г. в сумме 5 790 руб., заявленная к уменьшению, не была признана налоговым органом в качестве таковой.   В результате чего Инспекцией произведено доначисление налога на имущество организаций за 2010 г. в размере 5 790 руб.

Установленное в ходе камеральной налоговой проверки нарушение было отражено в акте проверки от 06.12.2013 № 15384 (т.1, л.д. 9-11).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом было вынесено решение от 03.02.2014 № 7622 о привлечении ОАО «ЧМК» к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 158 руб. (т.1, л.д. 21-25)

Налоговым органом в решении также предложено налогоплательщику уплатить налог на имущество организаций за 2010 г. в размере 5 790 руб. и пени в размере 458 руб. 70 коп.

Общество обжаловало указанное решение в вышестоящем налоговом органе.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 11.04.2014 № 16-07/001126 апелляционная жалоба ОАО «ЧМК» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области от 03.02.2014 № 7622 утверждено (т.1, л.д. 31-33).

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд, оспаривая решение налогового органа в части начисления штрафных санкций и пени.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении исходил из наличия условий для начисления пени в сумме 458 руб. 70 коп. в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также для назначения налоговой санкции (штрафа) в сумме 1 158 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ.

Указанные выводы суда следует признать законными и обоснованными.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Внесение налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию, согласно которым уменьшаются исчисленные и уплаченные ранее суммы налога, может служить основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном ст.78 НК РФ.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом налоговый орган имеет право произвести самостоятельный зачет переплаты  в счет имеющейся недоимки (п.5 ст.78 НК РФ), как в момент представления указанной налоговой декларации, так и после завершения камеральной налоговой проверки в случае наличия сомнений в действительности такой переплаты.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В статье 375 НК РФ указано, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, размер суммы налога на имущество организаций (авансового платежа), исчисленной за налоговый (отчетный) период, зависит от того, насколько правильно сформирована остаточная стоимость имущества на дату, определенную законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить  в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с частью 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

04.03.2011 ОАО «ЧМК» представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2010 год с суммой налога к уплате 95 957 069 руб., который к установленному законом сроку не уплачен, оплата производилась частями позже установленного законодательством срока уплаты – 21.04.2011, 22.04.2011, 25.04.2011, 26.04.2011.

22.08.2013  ОАО «ЧМК» представлена в Межрайонную