Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2014 по делу n А76-2899/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-10553/2014

г. Челябинск

17 ноября 2014 года

Дело № А76-2899/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 ноября 2014 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б.,

судей Толкунова В.М., Баканова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  общества с ограниченной ответственностью "ЭлиМет" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24 июля 2014 года по делу № А76-2899/2014 (судья Каюров С.Б.).

В заседании приняли участие представители:

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "ЭлиМет" - Титов В.С. (доверенность от 10.11.2014), Шорина Е.Н. (доверенность от 10.11.2014 № 1),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области – Оразгалиев Д.Б. (доверенность от 06.10.2014).

Закрытое акционерное общество "ЭлиМет" (далее – заявитель, ЗАО "ЭлиМет", налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 25.09.2013 № 14-40, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, МИФНС России № 17 по Челябинской области).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 24.07.2014 по настоящему делу требования, заявленные ЗАО "ЭлиМет" удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа относительно привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль за 2011 год в сумме 9924 руб., доначисления налога на прибыль в размере 49 619,87 руб., начисления соответствующих пеней. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается а имеющее по ее мнению место быть, со стороны арбитражного суда первой инстанции, неправильное применение норм материального права при принятии решения, и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. По мнению подателя апелляционной жалобы, арбитражным судом первой инстанции не учтено, что сделки, совершенные между ЗАО "ЭлиМет" и ИП Шихановой И.В. являются реальными, что подтверждается в том числе дополнительно представленными заявителем на стадии рассмотрения спора в арбитражном суде первой инстанции доказательствами. Кроме того, податель апелляционной жалобы полагает, что арбитражным судом первой инстанции неверно оценены свидетельские показания, данные ИП Шихановой И.В.    

Апелляционная жалоба ЗАО "ЭлиМет" была принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом определением от 02.09.2014, с назначением к рассмотрению в судебном заседании суда апелляционной инстанции 01.10.2013 в 09 час. 30 мин.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 01.10.2014 объявлялся перерыв до 08.10.2014.

Судебное заседание было продолжено 08.10.2014 после объявленного перерыва.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2014 судебное заседание было отложено на 05.11.2014 на 09 час. 30 мин., в связи с поступлением в суд апелляционной инстанции, и принятию к производству определением от 02.10.2014, апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Шихановой Ирины Викторовны (лица, не привлеченного к участию  в деле № А76-2899/2014 Арбитражного суда Челябинской области) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.07.2014 по настоящему делу, и назначением к рассмотрение апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Шихановой Ирины Викторовны (далее - ИП Шиханова И.В., предприниматель, свидетель) в судебном заседании Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда 05.11.2014 в 09 час. 30 мин.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 05.11.2014 был объявлен перерыв до 12.11.2014.

Судебное разбирательство продолжено в судебном заседании суда апелляционной инстанции 12.11.2014.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 3 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Арямова А.А., судьей Бакановым В.В.

Рассмотрение дела начато сначала.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 произведена замена в порядке процессуального правопреемства, закрытого акционерного общества "ЭлиМет", обществом с ограниченной ответственностью "ЭлиМет" (далее - ООО "ЭлиМет").

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2014 производство по апелляционной жалобе ИП Шихановой И.В. прекращено.

Законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, в отсутствие возражений представителя налогового органа, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверена судом апелляционной инстанции в обжалуемой налогоплательщиком части.  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы налогоплательщика, отзыва налогового органа на данную апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из имеющихся в деле доказательств следует, что по результатам проведенной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области выездной налоговой проверки в отношении закрытого акционерного общества "ЭлиМет", был оставлен акт выездной налоговой проверки от 19.08.2013 № 14-40 и вынесено решение от 25.09.2013 № 14-40 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора, страхователя или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 25.09.2013 № 14-40), которым ЗАО "ЭлиМет" доначислены налоги, а именно: налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2011 года в сумме 488,14 руб.; НДС за 4 квартал 2012 года в сумме  248 424,34 руб. (пп. 1 п. 1); налог на прибыль организаций за 2010 год в общей сумме 1 544 722,62 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 154 472,26 руб., в бюджет субъекта РФ - 1 390 250,36 руб.); налог на прибыль организаций за 2011 год в общей сумме 3 854 660,4 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 385 466,04 руб., в бюджет субъекта РФ - 3 469 194,36 руб.); налог на прибыль организаций за 2012 год в общей сумме 2 508 097,35 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 250 809,73 руб., в бюджет субъекта РФ - 2 257 287,61 руб.) (пп. 2 п. 1). Пунктом 2 резолютивной части решения налогового органа от 25.09.2013 № 14-40 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), штрафам: за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога - 49 562,50 руб. (пп. 1 п. 2); за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы - 149 092,81 руб. в ФБ, 1 329 633,67 руб. в СБР (пп. 2 п. 2). Пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа от 25.09.2013 № 14-40 налогоплательщику начислены пени по ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, составившие: по НДС - 4429,65 руб. (пп. 1 п. 3); по налогу на прибыль - 74 578,17 руб. в ФБ, 656 065,6 в СБР (пп. 2 п. 3).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 27.12.2013 № 16-07/003781@ решение нижестоящего налогового органа частично отменено в резолютивной части: пп. 1 п. 1 в части предложения уплатить НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 248 424,34 руб.; п. 1 в части предложения уплатить недоимку итого в сумме 248 424,34 руб.; пп. 1 п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 4 квартал 2012 года в виде штрафа в сумме 49 562,50 руб.; п. 2 в части привлечения к налоговой ответственности итого в сумме 49 562,50 руб.; п. 3 в части начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 4420,92 руб.; п. 3 в части начисления пени итого в сумме 4420,92 руб. В остальной части решение нижестоящего налогового органа утверждено Управлением Федеральной налоговой службы по Челябинской области, апелляционная жалоба закрытого акционерного общества "ЭлиМет" оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления в части, решением МИФНС России № 17 по Челябинской области, сумм налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, послужили выводы налогового органа о формальном документировании закрытым акционерным обществом "ЭлиМет" операций, заявленных, как совершенных с ИП Шихановой И.В.

Арбитражный суд первой инстанции согласился с соответствующими выводами налогового органа.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам, и оснований для переоценки данных выводов суд апелляционной инстанции не находит.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, ЗАО "ЭлиМет" уменьшало налогооблагаемую прибыль в 2010 - 2012 гг. на сумму расходов, связанных с уплатой ИП Шихановой И.В. вознаграждения за оказание услуг, документированных, как совершенных в рамках исполнения договоров от 10.01.2010 № 10-1/10 (ВОУ), от 10.01.2011 № 1-11/5 (ВОУ) (в отношении данного, налогоплательщиком представлено соглашение от 21.09.2012, с указанной даты), от 19.01.2012 № 1-12/6 (ВОУ).

Из содержания вышеперечисленных договоров, реальность исполнения которых явилась в числе прочего, предметом проверки со стороны налогового органа в ходе проведенных мероприятий налогового контроля при этом следует, что на ИП Шиханову И.В. (исполнителя) возлагались обязанности по совершению в интересах ЗАО "ЭлиМет" (заказчика) действий: по формированию, согласованию, оформлению документов, связанных с исполнением заказов на поставку продукции на экспорт по требованию заказчика; по осуществлению подготовки, оформления экспортных таможенных документов в Магнитогорской торгово-промышленной палате (далее - МТТП), ООО "СОЭКС-Магнитогорск", ЗАО "Таможенный брокер", Магнитогорской таможне и в других организациях, связанных с оформлением экспортных документов; по осуществлению своевременного возврата с таможенных постов Российской Федерации документов, подтверждающих факт пересечения груза через границу Российской Федерации, а также по совершению иных действий, связанных с экспортными операциями. В свою очередь, в рамках указанных договоров заказчик (ЗАО "ЭлиМет") принимал на себя обязанности по оплате оказанных исполнителем указанные услуг, при этом размер вознаграждения указывался, как 14 % от объема поставки продукции, отгруженной на экспорт, рассчитанного на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком Выплата вознаграждения и компенсация исполнителю понесенных им расходов, при этом была поставлена под условие и получения заказчиком налога на добавленную стоимость, возмещенного налоговым органом в связи с осуществлением экспортных поставок.

В подтверждение реальности оказания ИП Шихановой И.В. услуг по данным договорам ЗАО "ЭлиМет" налоговому органу представлены акты выполненных работ на общую сумму 37 515 725,65 руб.

Также налоговому органу был представлен договор на организацию погрузо-разгрузочных работ от 10.01.2010 № 10-2/10 ППР, заключенный между ЗАО "ЭлиМет" (заказчиком) и ИП Шихановой И.В. (исполнителем), в соответствии с которым, последний принял на себя обязательства по выполнению организации погрузо-разгрузочных работ на территории, указанной заказчиком, предоставлении рабочих для погрузо-разгрузочных, такелажных работ в соответствии с заявками заказчика. Заказчик в свою очередь, принял на себя обязательства по оплате выполненных работ.

В подтверждение реальности оказания ИП Шихановой И.В. работ по данному договору ЗАО "ЭлиМет" налоговому органу представлены акты выполненных работ на общую сумму 1 755 859,45 руб.

ИП Шихановой И.В. налоговому органу по требованиям последнего представлены документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО "ЭлиМет", а также документы. касающиеся перечисления денежных средств, поступавших ИП Шихановой И.В. от ЗАО "ЭлиМет", организациям-поставщикам - ООО "Профит-Ойл", ООО "Ютекс".

Налоговым органом при этом установлено, что доля денежных средств, поступившая на расчетный счет ИП Шихановой И.В. в 2010 - 2012 гг. от ЗАО "ЭлиМет", составляет 96,1 % от общей суммы поступлений денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя в соответствующие периоды.

Налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля при этом, относительно ИП Шихановой И.В. установлено, что основным видом деятельности предпринимателя являлась прочая розничная торговля вне магазинов, дополнительным видом деятельности - распиловка, строгание, пропитка древесины. В проверяемом периоде предпринимательская деятельность ИП Шихановой И.В. осуществлялась с применением специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения "доходы", с продекларироваными суммами доходов, составившими: в 2010 году - 2 350 259 руб., в 2011 году - 15 582 052 руб., с которых исчислен налог к уплате составивший соответственно 141 061 руб. и 934 923 руб.; единый налог на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы".

При этом налоговым органом установлено, что выплата доходов в 2010 - 2012 гг. физическим лицам, со стороны ИП Шихановой И.В., не производилась, у ИП Шихановой И.В. отсутствуют производственные помещения.

Налоговым органом также установлен факт отсутствия реального совершения финансово-хозяйственных операций между ЗАО "ЭлиМет" и ИП Шихановой И.В. в рамках вышеупомянутых договоров, и фактическое создание формального документооборота, направленного на получение закрытым акционерным обществом "ЭлиМет" необоснованной налоговой выгоды посредством увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Данное обстоятельство подтверждается следующими добытыми МИФНС России № 17 по Челябинской области в ходе проведенных мероприятий налогового