Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А76-11691/2014. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (ч. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете (ч. 6 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов (ч. 7 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В случае, если обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов уточненное требование (ч. 8 ст. 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В данном случае, уполномоченным органом также не представлено доказательств направления территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации, в адрес общества с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Надежда", вышеперечисленных в настоящем судебном акте, уточненных требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, равно как, не представлено доказательств обоснованности выставления должнику уточненных требований (так как в противном случае, выставление уточненных требований, может искусственно продлевать срок взыскания недоимки, пеней и штрафов).

Данное в равной степени относится, и к требованиям об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, выставленных должнику Магнитогорским филиалом № 4 ГУ - ЧРО ФСС РФ.

При этом суд апелляционной инстанции также приходит к выводу о том, что представленные уполномоченным органом в материалы дела № А76-11691/2014 Арбитражного суда Челябинской области, копии почтовых конвертов (т. 1, л.д. 131, 147, т. 1.1, л.д. 12) (частично, соответственно приложенных к требованиям об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей от 20.09.2012 № 3181н/с (т. 1, л.д. 130), от 28.12.2013 № 4153н/с (т. 1, л.д. 146), от 21.03.2013 № 112н/с (т. 1.1, л.д. 11) выставленных должнику Магнитогорским филиалом № 4 ГУ - ЧРО ФСС РФ)) - не могут быть признаны доказательствами направления вышеперечисленных требований, поскольку, во-первых, не позволяют установить, какая именно корреспонденция была вложена в указанные конверты, а, во-вторых, доказательством направления требований может являться в данном случае, только, реестр заказной корреспонденции, идентифицирующий почтовое отправление и содержащий штемпельную дату соответствующего отделения связи.

Что касается требования Магнитогорского филиала № 4 ГУ - ЧРО ФСС РФ от 17.02.2012 № 830н/с, то данный документ, в материалы дела № А76-11691/2014 Арбитражного суда Челябинской области, вовсе не представлен уполномоченным органом, а, представленное уведомление об участии страхователя в рассмотрении материалов камеральной проверки от 17.02.2012 № 830н/с (т. 1, л.д. 99), не тождественно требованию об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, и не порождает за собою, правовых последствий, аналогичных выставлению упомянутого требования.

Кроме того, исходя из оценки представленных уполномоченным органом доказательств в их совокупности, из содержания вышеперечисленных требований также не представляется возможным установить пенеобразующие суммы недоимки.

Соответственно, относительно предпринятых в последующем действий (вынесение решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, выставление инкассовых поручений, вынесение решений о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика, и т.д., а равно, возбуждение исполнительных производств), - уполномоченным органом не представлено доказательств законности данных действий, учитывая отсутствие доказательств направления требований налогоплательщику (плательщику страховых взносов).

Суд апелляционной инстанции также считает необходимым указать на то, что возбуждение исполнительных производств, само по себе, не может быть признано доказательством выполнения условий об обязательном направлении требований налогоплательщику (плательщику страховых взносов), поскольку в компетенцию судебного пристава, возбуждающего исполнительное производство, не входит проверка соблюдения соответствующим органом (налоговым органом, территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации) условий об обязательном направлении требования налогоплательщику (плательщику страховых взносов).      

 Более того, при заявлении требования о включении в реестр требований кредиторов третьей очереди соответствующих сумм по вышеперечисленным требованиям МИФНС России № 16, все без исключения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (применительно к вышеперечисленным требованиям) были представлены уполномоченным органом в копиях, не содержащих подписей уполномоченных должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Челябинской области.

Доказательств направления в адрес налогоплательщика (плательщика страховых взносов) решений о взыскании за счет денежных средств и за счет иного имущества налогоплательщика, уполномоченным органом также не представлено.                   

В силу условий п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В то же время Налоговым кодексом Российской Федерации для налоговых органов установлена определенная процедура принятия мер, направленных на принудительное обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов налогоплательщиками, плательщиками сборов.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 ст. 46 Кодекса).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Аналогичная норма предусмотрены ч. 6 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. 

Доказательств соблюдения, ни одного из вышеперечисленных требований Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в отношении ООО "СП "Надежда", уполномоченным органом в материалы дела № А76-11691/2014 Арбитражного суда Челябинской области не представлено.

Пунктом 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25), при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Указанные сроки подлежат применению судом независимо от того, заявлялись ли соответствующие возражения со стороны должника.

В соответствии с п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 предъявление требования об уплате налога расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном