Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2007 по делу n А76-9043/2007. Изменить решение

встречной проверки ООО «ТиП».

Учитывая изложенное, в данной части оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа не имеется.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт превышения у налогоплательщика размера выручки 2 млн. рублей во втором квартале 2006 года (апрель) и в третьем квартале 2006 года (август). Учитывая, что ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ» в налоговый орган по месту учета были представлены налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2006 года, но не помесячные налоговые декларации, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска сделан вывод о нарушении заявителем норм п. 6 ст. 174 НК РФ, что и повлекло за собой привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ (решение, п. 2, т. 1, л. д. 28).

Удовлетворяя в данной части требования, заявленные ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ», суд первой инстанции указал на то, что поскольку в апреле 2006 года налогоплательщику к вычету из бюджета причитался налог в сумме 275.706 руб., тогда как в мае 2006 года ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ» должно было продекларировать к уплате НДС в сумме 224.485 руб., то исчисление налоговой санкции на основании данных декларации, является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции полагает, что в данной части решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.   

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статья 174 НК РФ не содержит конкретного срока представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по НДС в случае превышения суммы выручки 2 млн. рублей, вне зависимости от того, в каком именно месяце произошло данное превышение (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.12.29006 №№ 6614/06, 6616/06, 6878/06).

Помимо изложенного, налоговый орган не установил то, повлияло ли непредставление налогоплательщиком помесячных налоговых деклараций по НДС на результаты налогообложения по данным квартальной налоговой декларации.

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в данной части, не имеется.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска установлено нарушение ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ» требований п. 5 ст. 8, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, условий письма Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, выразившееся в поквартальном заполнении главных книг и журналов-ордеров в периоды 2003-2005г.г., тогда как налогоплательщику следовало заполнять главные книги и журналы-ордера помесячно; незаполнение налогоплательщиком граф «наименование, номер, дата документа» в журналах-ордерах № 7 по счету 62, граф «дата счета, номер счета» в журналах-ордерах 6 по счету 60. За данное правонарушение ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ.

Не оспаривая установление налоговым органом фактических обстоятельств (т. 1, л. д. 4), подтвержденных имеющимися в материалах дела доказательствами (т. 1, л. д. 113 – 116, 140 – 147), налогоплательщик указывает на то, что регистры бухгалтерского учета у ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ» имеются, равно как у налогоплательщика имеются первичные документы, позволяющие вести учет доходов и расходов и объектов налогообложения; статьей 120 НК РФ не предусмотрена ответственность за порядок заполнения регистров бухгалтерского учета, а именно, помесячно, а не поквартально, «…как было заполнено на предприятии».

Удовлетворяя в данной части требования налогоплательщика, суд первой инстанции согласился с доводами ООО «ТЭК «МАГИСТРАЛЬ»; также суд первой инстанции указал на то, что недостатки ведения бухгалтерского учета, выявленные в ходе проверки, не препятствовали налоговому органу в определении налоговой базы, исчисленной с учетом хозяйственных операций, денежных средств, материальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

С выводами суда первой инстанции в данной части нельзя согласиться.

Статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие документы (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Согласно Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Минфином СССР 08.03.1960 (письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63), единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность определить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, их которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных учетных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому учету выделяются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один – для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой – для отражения показателей аналитического учета.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;

- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов-ордеров.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов.

В конце месяца регистры подписываются лицами, проводившими записи.

Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им лицом.

В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Согласно письму Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», указанное письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 применяется с учетом рекомендаций согласно приложению 1 к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59.

Приложением 2 «Перечень типовых регистров единой журнально-ордерной формы» к письму Минфина России от 24.07.1992 № 59 установлено, что соответствующие регистры (журналы-ордера №№ 1 – 7) открываются на период один месяц.

В соответствии с п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее – Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их (п. 20 Положения).

Аналогичные условия приведены в п. п. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н установлено, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен