Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2007 по делу n А76-23952/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соблюдение порядка его вынесения, но и обоснованность, подтверждённость взыскиваемых сумм.

Исходя из содержания статей 45, 69, 70 НК РФ,  выставление налоговым  органом  требования  об уплате задолженности является начальным этапом реализации  процедуры принудительного взыскания, в связи с чем предъявляемая к уплате в добровольном порядке задолженность должна однозначно и непротиворечиво подтверждаться документальным образом, как в части суммы, так и в основании, и периоде взыскания.

Суд апелляционной инстанции на основе изучения совокупности имеющихся в деле доказательств приходит к выводу о недоказанности инспекцией должным и достаточным образом обоснованности взыскиваемых сумм пеней  и периода возникновения недоимки, на которую они начислены. 

В требовании об уплате от 11.05.2006  № 171 (т.1, л.д.14-15) установленным сроком уплаты всей задолженности, на которую начислены предъявленные  к уплате пени, значится 11.05.2006, что не соответствует положениям налогового законодательства  об установленных  сроках уплаты  перечисленных в требовании обязательных платежей. Во встречном   заявлении инспекция  указывает, что недоимка, на которую  начислены   пени по требованию  об уплате от 11.05.2006  № 171, образовалась за период с 11.05.2003 по 11.05.2006 (т.1, л.д.68).

Между тем, начисление сумм задолженности по каждому платежу именно за указанный в расшифровке период  материалами дела                               не подтверждается, из расшифровки начислений пеней следует, что ранее              пени уже предъявлялись к уплате  в требовании от 11.04.2006 (т.1, л.д.16-18,               27-29), в основаниях образования недоимки налоговый орган по всем налогам (взносам) указал на наличие сальдо (остатка непогашенной предыдущей  задолженности) на 11.05.2003 (т.1, л.д.70-71), в приложение к апелляционной жалобе  инспекцией представлены требования об уплате, решения о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ, вынесенные в                       2001-2002гг., что опровергает довод самой  инспекции об образовании пенеобразующей недоимки строго с 11.05.2003.

Включение в требование об уплате от 11.05.2006  № 171 пеней по налогу на пользователей  автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, недоимке в государственные внебюджетные фонды  (Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный и территориальный фонды  социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования) (позиции 6-12 требования), обязанность по уплате которых отсутствовала с 01.01.2001 и 01.01.2003   в связи с введением в действие глав 24 «Единый социальный налог» и                      28 «Транспортный налог» НК РФ, также подтверждает то обстоятельство, что пенеобразующая недоимка по данным позициям возникла до 11.05.2003.

Имевшее место признание предприятием самой обязанности по уплате  пеней (т.1, л.д.41) не изменило его позицию в части несогласия с периодом образования пенеобразующей недоимки, представленные  инспекцией акты сверок (т.1, л.д.46-48, т.2, л.д.53-54) составлены  в одностороннем  порядке и предприятием не признаны, наличие разногласий в периоде и основаниях  образования пенеобразующей  недоимки подтверждается сверкой (т.1,                                 л.д.93-94), что инспекцией на основе безусловных, достаточных и непротиворечивых доказательств не опровергнуто. В  расшифровке начисления пеней  (т.1, л.д.16-18, 27-29) суммы пеней по каждому виду платежа с указанными в самом требовании об уплате от 11.05.2006  № 171    суммами не совпадают. С учётом изложенного, изучив совокупность представленных в дело доказательств, суд апелляционной инстанции   приходит к выводу о том, что обоснованность взыскиваемых сумм пеней инспекцией должным  образом не доказана.

Другим важным с правовой точки зрения фактором, влияющим на законность взыскания пеней, является соблюдение установленных НК РФ ограничительных сроков и процедуры (последовательности этапов) принудительного взыскания.

Положения статей 46-47 НК РФ, устанавливающие  порядок и сроки принудительного взыскания налога (сбора), в силу их прямого  указания распространяются  и в отношении взыскания  пеней.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент применения мер бесспорного взыскания)  неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно  пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

В соответствии  с  пунктом  3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент применения мер бесспорного взыскания)    решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней               после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ  (в редакции, действовавшей на момент применения мер бесспорного взыскания) установлено, что  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьёй 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения оспариваемого постановления) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путём направления в течение трёх дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Из перечисленных норм следует, что процедура принудительного взыскания, предусмотренная статьями 46 и  47 НК РФ, применяется последовательно, то есть законодателем установлена регламентируемая последовательность этапов взыскания. В порядке, установленном статьёй 47 НК РФ, могут быть взысканы только суммы, взыскание которых в порядке, установленном статьёй 46 данного Кодекса, невозможно.

При этом следует отметить, что возможности  перехода к судебному порядку взыскания налога и пеней статья 47 НК РФ, в отличие от                     статьи 46 НК РФ,  не  содержит.

Анализ названных правовых норм показывает, что решение о взыскании налога и пеней  за счёт имущества  налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ может быть принято налоговым органом при совершении следующих последовательных действий: предварительно налогоплательщику должно быть  направлено требование об уплате налога и пеней, в котором в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ должны содержаться подробные данные об основаниях взимания налога и начисления пеней; налогоплательщик не исполнил в добровольном порядке данное требование об уплате  в установленный в нём срок; налоговым органом вынесено решение о взыскании  налога и пеней за счёт денежных средств  на счетах налогоплательщика в банках в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате   налога и пеней (пункт 3 статьи 46                   НК РФ); на счетах в банках отсутствуют необходимые денежные средства либо отсутствует информация о счетах.

При отсутствии  любого из указанных условий решение о взыскании  налога и пеней за счёт имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных  оснований.

Материалами дела установлено и инспекцией не отрицается, что оспариваемое  постановление от 03.08.2006 № 29 о взыскании пеней  за счёт имущества  налогоплательщика  вынесено  при наличии инкассовых  поручений, выставленных  налоговым органом к счетам предприятия по реестру от 13.06.2006 (т.1, л.д.43) на всю сумму согласно требованию об уплате от 11.05.2006  № 171. Доказательств отзыва либо возврата банком данных инкассовых поручений в связи с неисполнением или отсутствием средств на счетах предприятия инспекцией в материалы дела                                   не представлено.   

На основании оспариваемого  постановления налогового органа  от 03.08.2006 № 29 судебным приставом-исполнителем вынесено     постановление от 10.08.2006  о возбуждении исполнительного  производства № 978/38.09-13/06 (т.1, л.д.12).

В соответствии с пунктом  3.2 Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пеней за счёт имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации (утверждённых совместным приказом Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам  (№ БГ-3-29/619) и Министерства юстиции Российской Федерации (№ 289) от 13.11.2003)                  в   целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пеней в соответствие с законодательством   при возбуждении исполнительного производства по взысканию налога за счёт имущества организации налоговый орган обязан принять решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостановить действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направить его в соответствующий банк.  

Доказательств исполнения данного требования в качестве  обоснования законности проведения процедур принудительного взыскания  налоговым органом при рассмотрении дела  в суде первой и апелляционной инстанции не представлено. 

Таким образом,  наличие оснований, с которыми пункт 7 статьи 46              НК РФ связывает возникновение у налогового органа  права на взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, либо отсутствие информации о счетах), инспекцией не доказано, в связи с чем правовые основания для вынесения оспариваемого постановления в порядке пункта   7 статьи 46, пункта 1 статьи 47 НК РФ отсутствовали, а налоговым органом, по сути, одновременно применялись различные способы бесспорного взыскания одной задолженности -  как за счёт  денежных средств на счетах в банке (статья 46 НК РФ), так и за счёт иного  имущества налогоплательщика (статья  47 НК РФ).

Как отмечено выше, одним из существенных условий для применения правил бесспорного принудительного взыскания  задолженности является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог и пени за счёт денежных средств или иного имущества налогоплательщика без  обращения в суд. Соблюдение налоговым органом ограничительных сроков принудительного взыскания налогов и пеней является гарантией законности такого взыскания.

Исходя из положений  статьи 2 НК РФ, законодательство о налогах и сборах  регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, следовательно, ограничение  временных пределов взыскания направлено  на поддержание в налоговой сфере баланса публичного (фискального) и частного интересов, гарантирующего невозможность  произвольного изъятия имущества налогоплательщика и предусматривающего регламентированную, ограниченную во времени процедуру и возможность обращения взыскания. Установление предельных сроков совершения  налоговым органом действий по применению мер принуждения, затрагивающих имущество  налогоплательщика, исключает длительную неопределённость в налоговых правоотношениях, а также в вопросах имущественного положения налогоплательщика, поскольку иное противоречит принципам законодательства о налогах и сборах. 

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской  Федерации, установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определённость публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий  хозяйствования, поддержание  баланса публичных интересов государства  и частных  интересов субъектов гражданско-правовых  отношений. Допущение                          не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам (сборам) и пени вступает в противоречие с конституционными  принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей  (Постановления от 27.04.2001            № 7-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 14.07.2005 № 9-П, Определение от 21.04.2005 № 191-О).

Положения статьи 47 НК РФ  не устанавливают срока для  принятия решения о взыскании налога и пеней за счёт имущества налогоплательщика, но поскольку установленная данной статьёй процедура обращения взыскания применяется лишь в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, она должна быть произведена в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Шестидесятидневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого во внесудебном  бесспорном порядке, как за счёт денежных средств, так и за счёт иного имущества налогоплательщика,  поскольку положения статьи 47 НК РФ подлежат применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога и пеней за счёт имущества налогоплательщика без ограничения срока (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 № 10353/05).

Поскольку