Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2014 по делу n А76-28087/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2009 году ОАО «Новокаолиновый ГОК» выставил в адрес ООО «Система СТ» счета-фактуры от 01.06.2009 №847/1 на сумму 13 808 291,56 руб., в том числе НДС 2 106 349,56 руб. (корпус завода «3 технологическая линия»), от 01.06.2009 № 847/2 на сумму 6 139 980,14 руб., в том числе НДС 936 607,14 руб. (главный производственный корпус), согласно которым ОАО «Новокаолиновый ГОК» выступает в качестве продавца, а ООО «Система СТ» - покупателя указанного недвижимого имущества.

В 2011 году между ОАО «Новокаолиновый ГОК» и ООО «Система СТ» заключено дополнительное соглашение от 25.01.2011 № 1 к соглашению об отступном от 31.08.2007, которым внесены изменения в п. 1.2.1. соглашения об отступном от 31.08.2007 - исключены из перечня объектов недвижимого имущества, подлежащего передаче кредитору в качестве отступного, и из акта приема-передачи имущества от 31.08.2007 объекты недвижимого имущества - нежилые здания: главный производственный корпус, общая площадь 1 247,1 кв.м., стоимостью 6 139 980,14 руб., в том числе НДС 936 607,14 руб., корпус завода «3 технологическая линия», общая площадь 652,6 кв.м., стоимостью 11 701 942 руб., в том числе НДС 2 106 349,56 руб.

По данной операции ОАО «Новокаолиновый ГОК» выставило в адрес ООО «Система СТ» счет-фактуру от 31.01.2011 № 18 на сумму (- 19 948 271,70 руб., в том числе НДС (-) 3 042 956,70 руб.) и отразило в налоговом учете в 1 квартале 2011 года данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-19 948 271,70 руб. с учетом НДС (-) 3 042 956,70 руб.).

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года налогоплательщиком уменьшена налоговая база на 16 905 315 руб. в результате отражения в налоговом учете отрицательного счета-фактуры от 31.01.2011 №18 на сумму (-) 19 948 271,70 руб., в том числе НДС (-) 3 042 956,70 руб. по операции, совершенной с ООО «Система СТ».

Механизм применения налоговых вычетов по НДС при возврате продавцу товаров определен в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

На основании п. 16 Правил покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Из системного толкования приведенных норм следует, что после передачи имущества продавцу и возврата им оплаченных за него денежных средств сумма НДС, ранее правомерно предъявленная к налоговому вычету в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ, должна быть уплачена в бюджет.

Порядок применения отмеченных выше норм НК РФ и оформления операций, связанных с возвратом товаров покупателем продавцу, изложен в Письме, содержащем ссылку на соблюдение условий, предусмотренных Правилами. Согласно данным разъяснениям, операции по возврату товаров в целях исчисления НДС оформляются по-разному в зависимости от того, принят ли покупателем товар на учет.

В п. 1 Письма предусматривается, что в случае возврата продавцу товаров, принятых на учет покупателями, право на вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной в бюджет с реализации товара, возникает у продавца с момента получения счета-фактуры, который обязан выставить покупатель, принявший на учет товар.

При выборе любого механизма возврата возникает необходимость оформления процедуры возврата товара бухгалтерскими документами как продавцом, уплатившим НДС в бюджет при реализации товара, так и покупателем, предъявившим к вычету из бюджета суммы данного налога.

Изложенный в п. 1 Письма порядок применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж действует в соответствии с нормами НК РФ, Правилами ведения книг покупок и книг продаж.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в решении №11461/08 от 30.09.2008 указал, что данное Письмо содержит правовую норму (правило поведения), обязательную для неопределенного круга лиц, что является признаком нормативного правового акта, поэтому положения этого письма должны быть квалифицированы в качестве нормативного правового предписания, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

При этом, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в приведенном решении указал на то, что предложенный в п. 1 Письма механизм оформления процедуры возврата товара не обременительнее любого другого и позволяет четко и объективно отразить в бухгалтерских документах совершаемые продавцом и покупателем действия, обуславливающие возможность предъявления продавцом к вычету сумм НДС, уплаченных с реализации, а покупателю - уплатить в бюджет суммы этого налога, ранее заявленные к вычету из бюджета.

Аналогичные выводы содержатся в решении Высшего Арбитражного Суду Российской Федерации от 19.05.2011 №3943/11.

Исполнение обществом возникшего из реституции обязательства по передаче имущества является самостоятельной хозяйственной операцией, влекущей налоговые последствия в соответствии с установленными требованиями.

Исходя из косвенной природы НДС, отсутствия в рассматриваемом случае добавленной стоимости как таковой, возврат товара, ранее полученного по недействительной сделке, действительно не образует объект налогообложения, поскольку восстановление ранее существовавших прав не порождает самостоятельной реализации.

При этом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика возникает обязанность определения своих налоговых обязательств в периоде возврата товара посредством восстановления НДС, ранее заявленного к налоговому вычету, в связи с дальнейшим использованием такого товара в операции, не облагаемой НДС.

Из дела видно, что обществом осуществлены необходимые корректировки исправительными записями по счетам бухгалтерского учета, скорректирована книга продаж за период, в котором произошел возврат товара.

При этом, корректировки, проведенные обществом в связи с возвратом товаров, основаны и на счетах-фактурах покупателя, что свидетельствует о выполнении обществом требования п. 16 Правил.

Следовательно, судом верно установлено, что размер налогового вычета равен сумме налога, на которую уменьшен НДС, подлежащий уплате в спорных налоговых периодах. Итоговая сумма НДС, подлежащая уплате согласно налоговым декларациям за спорные периоды, полностью соответствует действительной обязанности общества по уплате НДС.

Это, как правильно указал суд первой инстанции, свидетельствует об ошибочности доводов инспекции о неуплате обществом НДС.

Таким образом, суд обоснованно признал неправомерным решение инспекции в части начисления обществу НДС за 1 квартал 2011 года в сумме 3 042 957 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 1 014 319 руб., начисления пени в размере 764 190 руб. 32 коп.

Доводы подателя апелляционной жалобы в этой части несостоятельны по вышеуказанным мотивам и основаниям.

Также не принимается ссылка МИФНС на то, что счета-фактуры от ООО «Система СТ» на возврат товара с выделенной суммой НДС заявитель не представил.

Суд первой инстанции оценил данный довод в своем обжалованном решении, не согласившись с мнением налогового органа о том, что ОАО Новокоалиновый ГОК» неправомерно выставляет в адрес ООО «Система СТ» счет-фактуру №18 от 31.01.2011, в котором стоимость товаров с минусом, поскольку в рассматриваемом случае продавцом выступает ООО «Система СТ», и от имени ООО «Система СТ» должен быть выставлен счет-фактура с суммой налога, а общество должно получить данный счет-фактуру и принять к вычету.

Как пояснил в судебном заседании апелляционного суда представитель заявителя, в связи со сложившимися сложными отношениями между должником и кредитором в 2011 году общество не имело возможности получить названный счет-фактуру от своего контрагента ООО «Система СТ», поэтому объективно не могло буквально исполнить положения п. 5 ст. 171 Кодекса.

По взаимоотношениям с Жадановым и КОО «ЭМСЛ» инспекция, проведя ВНП и своим решением в спорной части доначислив налог на прибыль - 723 438 руб., пени - 126 951,43 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 289 375,20 руб., и соответственно доначислив налог на прибыль - 843 705 руб., пени – 149 029,93 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 337 482 руб., констатировала неправомерное уменьшение налогоплательщиком в 2010 году для целей исчисления налога на прибыль организаций выручки от реализации на суммы неполученных доходов 2009 года путем отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствующих налоговых периодах 2010, 2011 годов отрицательных счетов-фактур, выставленных ОАО «Новокаолиновый ГОК» в адрес Жаднова и КОО «ЭМСЛ».

В отношении указанных операций материалы проверки содержат следующую информацию.

Согласно определению Арбитражного суда Челябинской области от 24.02.2010 по делу №А76-45100/2009 ОАО «Новокаолиновый ГОК» заключило в 2007 году договор купли-продажи от 30.08.2007 № 04 с Жадновым, на основании которого общество продало Жаднову нежилое здание «Электростанция - Вермикулитовый цех», площадью 965,8 кв.м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, на которое Жадновым зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 13.05.2009 сделана запись регистрации № 74-74-08/067/2007-294 и выдано свидетельство о праве № 74АВ 125801 от 14.05.2009.

По данной операции обществом на проверку представлены выставленный ОАО «Новокаолиновый ГОК» в адрес Жаднова счет-фактура от 01.06.2009 №850 на сумму 6 602 895 руб., в том числе НДС 1 007 221,27 руб., акт от 01.06.2009 № 00000009 приема-передачи объекта - нежилого здания.

Согласно журналу проводок по счетам 01.01.1, 62.1, 91.1 «Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств» за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт 01.2 Кт 01.1 - 2 512 864,54 руб.; Дт 62.1 Кт 91.1 - 6 602 895 руб.

20 января 2010 года между Котышевым В.А., Кутищевой Н.И. (истцы) и ОАО «Новокаолиновый ГОК» (ответчик1), и Жадновым (ответчик2) в целях устранения спора о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 № 04 заключено мировое соглашение о том, что ответчик2 обязуется возвратить в собственность ответчика1 вышеуказанное недвижимое имущество путем заключения соглашения об отступном, в соответствии с которым обязательство Жаднова, возникшее из оспариваемого договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 № 04 по оплате ответчику1 стоимости нежилого здания в сумме 6 602 895 руб., прекращается предоставлением взамен исполнения отступного в виде передачи ответчиком2 (Жадновым) в собственность ответчика1 (ОАО «Новокаолиновый ГОК») нежилого здания - «Электростанция - Вермикулитовый цех», площадью 965,8 кв.м.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 24.02.2010 по делу № А76-45100/2009 указанное мировое соглашение утверждено.

Пунктом 2 указанного определения арбитражного суда установлено, что истцы отказываются от исковых требований к Жаднову и ОАО «Новокаолиновый ГОК» о признании недействительной (ничтожной) сделкой договора купли-продажи нежилого здания от 30.08.2007 № 04 и применении последствий недействительности ничтожной сделки в виде обязания Жаднова возвратить ОАО «Новокаолиновый ГОК» нежилое здание - «Электростанция-Вермикулитовый цех», площадью 965,8 кв.м.

По указанной операции ОАО «Новокаолиновый ГОК» выставляет в адрес Жаднова счет-фактуру от 25.02.2010 № 152 на сумму (- 6 602 895 руб.) и отражает в налоговом учете (февраль 2010 года) данную операцию проводками: Дт 62.1 Кт 91.1. (-6 602 895 руб.); Дт 91.2. Кт 68.2. (-1 007 221,27 руб.); Дт 91.2. Кт 01.2 (-2 304 642,99 руб.); Дт 91.2. Кт 99.1 (-3 291 030,74 руб.).

Согласно информации, полученной от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 18.07.2013 №24/018/2013-507), ОАО «Новокаолиновый ГОК» на нежилое здание «Электростанция - Вермикулитовый цех», площадью 965,8 кв.м., расположенное по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1, зарегистрировано право собственности, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 05.07.2010 сделана запись регистрации № 74-74-08/030/2010-219.

Согласно мировому соглашению от 25.06.2010 ОАО «Новокаолиновый ГОК» заключило в 2007 году договор купли-продажи недвижимого имущества от 02.08.2007 № 01-107 с КОО «ЭМСЛ», на основании которого общество продало нежилое здание - отделение обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв.м., и сооружение - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь, протяженностью 1 750,0 метров, расположенные по адресу: Челябинская область, Карталинский район, п. Новокаолиновый, ул. Заводская, 1.

По данной операции обществом на проверку также представлены выставленные ОАО «Новокаолиновый ГОК» в адрес КОО «ЭМСЛ» счета-фактуры: от 01.06.2009 №848 на сумму 5 408 006 руб., в том числе НДС 824 950,07 руб., от 01.06.2009 №849 на сумму 2 315 479,99 руб., в том числе НДС 353 208,81руб.; акты приема-передачи объекта: от 01.06.2009 № 00000007 - нежилого здания (корпус отделения обогащения и сушки песка, общей площадью 360,2 кв.м. стоимостью 5 408 006 руб. с учетом НДС), от 01.06.2009 № 00000008 - внутризаводской Р-43 железнодорожный путь стоимостью 2 315 479,99 руб. с учетом НДС.

Согласно журналу проводок по счетам 01.1, 62.1, 91.1 «Прочие доходы и расходы. Продажа основных средств» за июнь 2009 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1. за июнь 2009 года, данная операция отражена бухгалтерскими проводками: Дт