Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А76-28558/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

Федерации», не утратившей своей актуальности и в настоящее время (учитывая произошедшее соответствующие изменение норм статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации), вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О по жалобе гражданки В.А. Мелерзановой).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (часть пятая статьи 88, пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации применена быть не может).

Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Поскольку в рассматриваемой ситуации уплата обществом с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» пеней в сумме 5104 руб. 01 коп. в самостоятельном порядке (платежными ордерами от 03.10.2013 №№ 1, 2 на суммы 645 руб. 66 коп. и 4494 руб. 35 коп. соответственно), произошла по причине принятия налоговым органом принудительных мер, правоотношения по возврату указанной суммы регулируются, не нормами статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, но, нормами ст. 79 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное, в порядке п. 3 ч. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, несмотря на необоснованные ссылки в извещении о принятом налоговым органом решении о возврате от 23.01.2014 № 28798, на статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России № 18 по Челябинской области обязана произвести выплату процентов с суммы пеней 5140 руб. 01 коп. с 05.10.2013 по день фактического возврата.

В силу условий ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Консультант Классик», в возмещение расходов про уплате государственной пошлины подлежит взысканию 11 000 (одиннадцать тысяч) рублей, в том числе: 10 000 рублей, уплаченных при обращении в арбитражный суд первой инстанции (требования о признании недействительными трех решений налогового органа, два требования о признании незаконным бездействия налогового органа); 1000 рублей за подачу апелляционной жалобы.

Излишне уплаченная заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина в сумме 1000 рублей (платежное поручение от 07.05.2014 № 193 на сумму 2000 рублей) в силу условий пп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату обществу с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» из федерального бюджета. Подлинное платежное поручение от 07.05.2014 № 193 на сумму 2000 рублей остается в материалах дела № А76-28558/2013 Арбитражного суда Челябинской области (т. 2, л.д. 33).

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 14 апреля 2014 года по делу № А76-28558/2013 отменить.

Требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» удовлетворить частично.

Признать незаконными:

- вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области: 1) решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 15.10.2013 № 2629; 2) решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств от 01.10.2013 № 12721; 3) решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств от 01.10.2013 № 17272;

- бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области: 1) по возврату ООО «Консультант Классик» излишне взысканных сумм пеней в размере 336 руб. 43 коп., с процентами в порядке статьи 79 НК РФ; 2) по возврату ООО «Консультант Классик» излишне взысканных сумм пеней в размере 5140 руб. 01 коп. с процентами в порядке ст. 79 НК РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области произвести возврат незаконно взысканных сумм пеней в размере 336 руб. 43 коп. с процентами за период с 02.10.2013 по день фактического возврата, в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, а также произвести выплату процентов с суммы пеней 5140 руб. 01 коп. с 05.10.2013 по день фактического возврата.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 11 000 рублей (одиннадцать тысяч) рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Консультант Классик» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1000 (одна тысяча) рублей.        

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Председательствующий судья                                    М.Б. Малышев

Судьи:                                                                          В.М. Толкунов

                                                                                            А.А. Арямов