Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 по делу n А76-9266/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на органы внутренних дел и внутренние войска.

Пунктом 8 Положения к числу полномочий МВД России в числе прочих, отнесены следующие: обеспечение охраны особо важных и режимных объектов, важных государственных объектов и специальных грузов, объектов на коммуникациях, объектов, подлежащих обязательной охране органами внутренних дел, а также имущества физических и юридических лиц по договорам (пп. 11); разработка и проведение мероприятий по совершенствованию охраны общественного порядка на территории Российской Федерации (пп. 14); участие в обеспечении режима чрезвычайного положения и режима военного положения в случае их введения на территории Российской Федерации или в ее отдельных местностях, а также в проведении мероприятий военного времени и мероприятий в рамках единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций (пп. 16); участие и обеспечение мобилизационной подготовки и мобилизации в системе МВД России, а также контроль и координация деятельности ФМС России по мобилизационной подготовке и мобилизации (пп. 17); участие в организации территориальной обороны Российской Федерации; организация совместных действий с Вооруженными Силами Российской Федерации, другими войсками, воинскими формированиями и органами по осуществлению обороны Российской Федерации (пп. 18); организация кадрового обеспечения системы МВД России, подготовка, переподготовка, повышение квалификации и стажировка кадров; разработка и реализация мер по обеспечению правовой и социальной защиты сотрудников, военнослужащих, федеральных государственных служащих и работников системы МВД России (пп. 25); разработка и осуществление профилактических, лечебных, санаторно-курортных, оздоровительных и реабилитационных мероприятий, направленных на охрану и укрепление здоровья сотрудников и военнослужащих, членов их семей, федеральных государственных служащих, работников и пенсионеров системы МВД России и ФМС России, а также лиц, соответствующее обеспечение которых на основании законодательства Российской Федерации возложено на МВД России (пп. 26).

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» (далее – Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1) установлено, что милиция в Российской Федерации это система государственных органов исполнительной власти, призванных защищать жизнь, здоровье, права и свободы граждан, собственность, интересы общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств и наделенных правом применения мер принуждения в пределах, установленных настоящим Законом и другими федеральными законами. Милиция входит в систему Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Задачами милиции являются: обеспечение безопасности личности; предупреждение и пресечение преступлений и административных правонарушений; выявление и раскрытие преступлений; охрана общественного порядка и обеспечение общественной безопасности; защита частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности; оказание помощи физическим и юридическим лицам в защите их прав и законных интересов в пределах, установленных настоящим Законом (ст. 2 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1).

Обязанности милиции, перечисленные в ст. 10 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 тождественны полномочиям МВД России, перечисленным в пункте 8 Положения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2004 № 927.

Статьей 28.1 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 закреплено право сотрудников милиции и членов их семей на охрану здоровья и медицинскую помощь.      

Приказом МВД России от 25.05.1996 № 281 «Об организационно-штатных вопросах по медицинским и оздоровительным подразделениям, подведомственным МВД России» (далее – приказ МВД России от 25.05.1996 № 281) в перечень медицинских и оздоровительных учреждений, подведомственных МВД России включен Санаторий МВД России «Лесное озеро».

Одновременно государственное учреждение «Санаторий «Лесное озеро» Министерства внутренних дел Российской Федерации включено в Перечень федеральных специализированных медицинских учреждений, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2004 № 872 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2006 № 699).      

Устав ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» утвержден приказом МВД России от 08.08.2002 № 752 (т. 1, л. д. 53).

Согласно имеющемуся в материалах дела уставу ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» (т. 1, л. д. 53 – 59):

- учреждение создано Министерством внутренних дел Российской Федерации (п. 1.);

- учредителем ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» является Министерство внутренних дел Российской Федерации (п. 2);

- учреждение по своей организационно-правовой форме является государственным учреждением, входит в систему медицинских учреждений МВД России и находится в непосредственном подчинении Медицинского управления Службы тыла МВД России (п. 3);

- основной целью деятельности учреждения является укрепление здоровья и предупреждение заболеваний сотрудников органов внутренних дел и членов их семей, пенсионеров МВД России, работников, постоянно работающих в органах внутренних дел и иных лиц, поступивших на лечение и оздоровление в соответствии с установленным порядком на основе полного и рационального использования климатических и природных лечебных факторов, внедрения в практику новейших достижений науки, передовых методов диагностики, лечения и восстановления физического состояния больных (п. 13);

- предметом деятельности учреждения являются: проведение лечебно-оздоровительных, реабилитационных, санитарно-противоэпидемических и профилактических мероприятий, направленных на оздоровление больных; комплексное оздоровление природными лечебными факторами; проведение лечебных, спортивно-оздоровительных и культурно-массовых мероприятий (п. 14);

- за учреждением в целях обеспечения его деятельности закрепляются на праве оперативного управления имущественные объекты федеральной собственности: здания, сооружения, оборудование, инвентарь и другие необходимые материальные средства хозяйственного, потребительского, социального и культурного назначения (п. 15);

- МВД России осуществляет контроль за целевым использованием закрепленного за учреждением на праве оперативного управления и выделенного ему имущества, а также вправе изъять в установленном порядке излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество (п. 19);

- основным источником формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются средства федерального бюджета, выделяемые МВД России согласно утвержденной смете (п. 22);

- управление учреждением осуществляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министром внутренних дел Российской Федерации по представлению заместителя Министра – начальника Службы тыла МВД России (п. 37);

- заместители начальника учреждения назначаются на должность и освобождаются от должности заместителем Министра – начальником Службы тыла МВД России по представлению начальника Учреждения, согласованному с МУ СТ МВД России (п. 38);

- контроль за деятельностью учреждения осуществляется в порядке, определенном законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России и других федеральных органов исполнительной власти, путем проведения инспектирования, комплексных и целевых ревизий и проверок финансово-хозяйственной и других видов деятельности, осуществляемых уполномоченными на то государственными органами, их должностными лицами и МВД России (п. 42);

- порядок прохождения службы в учреждении регламентируется законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России о службе в органах внутренних дел Российской Федерации (п. 44).

Статьей 1 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1 установлено, что сотрудниками органов внутренних дел Российской Федерации являются граждане Российской Федерации, состоящие в должностях рядового и начальствующего состава органов внутренних дел или в кадрах Министерства внутренних дел Российской Федерации, которым в установленном настоящим Положением порядке присвоены специальные звания рядового и начальствующего состава органов внутренних дел.

Перечень специальных званий, присваиваемых гражданам Российской Федерации, назначенным на должности рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел приведен в статье 6 названного выше Положения; порядок присвоения специальных званий рядового и начальствующего состава органов внутренних дел оговорен в главе III Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 26.12.2002 № 17-П, по смыслу статей 37 (часть 1) и 59 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 32 (часть 4), 71 (пункт «м»), 72 (пункт «б» части 1) и 114 (пункты «д», «е»), военная служба, служба в органах внутренних дел в Российской Федерации, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в федеральных органах налоговой полиции (далее – военная и аналогичная ей служба), посредством прохождения которой граждане реализуют свое право на труд, представляет собой особый вид государственной службы, непосредственно связанной с обеспечением обороны страны и безопасности государства, общественного порядка, законности, прав и свобод граждан и, следовательно, осуществляемой в публичных интересах. Лица, несущие такого рода службу, выполняют конституционно значимые функции, чем обусловливается их правовой статус, а также содержание и характер обязанностей государства по отношению к ним. Обязанности, возлагаемые на лиц, несущих военную и аналогичную ей службу, предполагают необходимость выполнения ими поставленных задач в любых условиях, в том числе сопряженных со значительным риском для жизни и здоровья.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 27.05.2003 № 58-ФЗ), государственная служба Российской Федерации – профессиональная деятельность граждан Российской Федерации по обеспечению исполнения полномочий: Российской Федерации; федеральных органов государственной власти, иных федеральных органов; субъектов Российской Федерации; органов государственной власти субъектов Российской Федерации, иных государственных органов субъектов Российской Федерации; лиц, замещающих должности, устанавливаемые Конституцией Российской Федерации, федеральными законами для непосредственного исполнения полномочий федеральных государственных органов; лиц, замещающих должности, устанавливаемые конституциями, уставами, законами субъектов Российской Федерации для непосредственного исполнения полномочий государственных органов субъектов Российской Федерации.

Система государственной службы включает в себя следующие виды государственной службы: государственная гражданская служба; военная служба; правоохранительная служба (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ).  

Статьей 7 Федерального закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ установлено, что правоохранительной службой признается вид федеральной государственной службы, представляющей собой профессиональную служебную деятельность граждан на должностях правоохранительной службы в государственных органах, службах и учреждениях, осуществляющих функции по обеспечению безопасности, законности и правопорядка, по борьбе с преступностью, по защите прав и свобод человека и гражданина. Таким гражданам присваиваются специальные звания и классные чины.

Согласно Приложению № 1 к приказу МВД России от 25.05.1996 № 281 – Перечню должностей начальствующего состава, соответствующих им специальных званий в медицинских и оздоровительных подразделениях, подведомственных Министерству внутренних дел Российской Федерации, в санаториях МВД России предусмотрены следующие должности: начальник санатория – врач – подполковник внутренней службы; заместитель начальника санатория по медицинской части – майор внутренней службы; заместитель начальника санатория по тылу – майор внутренней службы; заместитель начальника санатория, он же начальник филиала – капитан внутренней службы.    

В материалах дела имеются  выписки из приказов Медицинского управления МВД России в отношении лиц, занимающих соответствующие должности в ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» (т. 1, л. д. 51, 52, 60) и предписания Департамента тыла МВД России о проведении мероприятий, направленных на обеспечение безопасности (т. 1, л. д. 42 – 50).

Таким образом, фактически, спор между налогоплательщиком и налоговым органом заключается в том, возможно ли отнести ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» к категории юридического лица, осуществляющего основные функции системы безопасности.

Суд апелляционной инстанции полагает, что налогоплательщик-заявитель указанному критерию соответствует, так как одной из основных функций системы безопасности, в соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 05.03.1992 № 2446-1 является создание и поддержание в готовности сил и средств обеспечения безопасности. ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» осуществляет функции, перечисленные в п. п. 1, 32 ст. 10, ст. 28.1 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции», тождественные функциям, перечисленным в пп. 14, 26 п. 8 Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2004 № 927, равно как, в силу специфики деятельности может осуществлять функции, перечисленные в пп. 16 и 18 названного Положения.

Таким образом, прежде всего, основной целью создания ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России» являлось поддержание в готовности сил обеспечения безопасности, в том числе, путем оказания необходимой медицинской помощи сотрудникам органов внутренних дел. Кроме того, сотрудники ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России», как отмечено выше, могут принимать непосредственное участие в выполнении иных функций учреждений, входящих в систему МВД России.

Доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе, о том, что налогоплательщик является исключительно лечебным учреждением, основаны на неверном понимании статуса ГУ «Санаторий «Лесное озеро» МВД России». Возможность выполнения налогоплательщиком-заявителем отдельных видов деятельности, направленных на получение дохода не противоречит ни законодательству Российской Федерации – как гражданскому, так и законодательству о налогах и сборах, ни статусу учреждения.

В отношении письма Минфина