Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2007 по делу n А47-1589/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

в соответствии с которым МУПП № 4 предписывалось в срок до 04.09.2006 уплатить: недоимку по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 1.674.194 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 17.07.2006 (с формулировкой «…прочие начисления № 773 от 18.08.2006г.»); пени по ЕСН, начисленные по состоянию на 18.08.2006 в сумме 20.536 руб. 78 коп. (с аналогичной формулировкой); недоимку по НДС в сумме 115.475 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 21.08.2006, - всего на общую сумму 1.810.205 руб. 78 коп., что соответствует сумме, указанной налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении (1.789.669 руб. 00 коп. –недоимка, 20.536 руб. 78 коп. –пени);

- решение от 15.09.2006 № 22874 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (т. 3, л. д. 108), в пределах сумм, указанных в требовании № 37077 об уплате налога по состоянию на 25.08.2006 (1.810.205 руб. 78 коп.);

- требование № 38105 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006 (т. 1, л. д. 72, 73), в соответствии с которым МУПП № 4 предписывалось в срок до 16.09.2006 уплатить пени: по ЕСН (федеральный бюджет) по установленному сроку уплаты 01.09.2006 –.704 руб. 50 коп.; по НДС по установленному сроку уплаты 01.09.2006 –.049 руб. 13 коп.; пени по налогу на имущество по установленному сроку уплаты 01.09.2006 –руб. 70 коп., - всего на общую сумму 52.755 руб. 33 коп., что соответствует сумме, указанной налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении;

- решение от 26.09.2006 № 23335 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (т. 3, л. д. 109), в пределах сумм, указанных в требовании № 38105 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006;

- требование № 38591 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006 (т. 1, л. д. 75, 76), в соответствии с которым МУПП № 4 предписывалось в срок до 16.09.2006 уплатить пени по ЕСН по установленному сроку уплаты 01.09.2006, в том числе в части, зачисляемой в ФСС РФ –.414 руб. 80 коп.; в части, зачисляемой в ФФОМС по установленному сроку уплаты 01.09.2006 –руб. 67 коп.; в части, зачисляемой в ТФОМС по установленному сроку уплаты 01.09.2006 –.383 руб. 28 коп., - всего на общую сумму 10.052 руб. 75 коп., что соответствует сумме, указанной налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении;

- решение от 21.09.2006 № 22921 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (т. 3, л. д. 110), в пределах сумм, указанных в требовании № 38591 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006 (10.052 руб. 75 коп.);

- инкассовое поручение от 01.08.206 № 78458 на сумму 240.669 руб. 20 коп., с отметками банка об исполнении (т. 1, л. д. 15);

- платежные ордера МУПП № 4: от 18.08.2006 № 12156 на сумму 18.000 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 12); от 22.08.2006 № 12156 на сумму 3.000 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 13); от 17.08.2006 № 12156 на сумму 82.535 руб. 54 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 14); от 07.08.2006 № 78458 на сумму 57.693 руб. 91 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 16); от 03.08.2006 № 78458 на сумму 45.814 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 17); от 02.08.2006 № 78458 на сумму 137.161 руб. 29 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 18); от 31.08.2006 № 8429 на сумму 1.353 руб. 04 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 19); от 28.08.2006 № 8429 на сумму 12.540 руб. 03 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 20); от 23.08.2006 № 8429 на сумму 3.450 руб. 00 коп. (ЕСН) (т.1, л. д. 21); от 10.08.2006 № 8429 на сумму 28.130 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 22); от 07.08.2006 № 8429 на сумму 6.000 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 23); от 04.08.2006 № 8429 на сумму 885 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 24); от 02.08.2006 № 8429 на сумму 4.893 руб. 04 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 25); от 03.08.2006 № 8429 на сумму 1.770 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 26); от 18.09.2006 № 8429 на сумму 26.950 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 27); от 15.09.2006 № 8429 на сумму 9.204 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 28); от 08.09.2006 № 8429 на сумму 10.885 руб. 00 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 29); от 04.09.2006 № 8429 на сумму 1.353 руб. 04 коп. (ЕСН) (т. 1, л. д. 30).

При рассмотрении апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции были предприняты попытки получения информации о суммах недоимки и пени, указанных налоговым органом в оспариваемом заявителем решении.

Данная информация представлена в суд апелляционной инстанции в виде расчетных таблиц «принудительных мер взыскания задолженности с «МУПП-4» по делу АК47-1589/07 АК-21».

В частности, налоговым органом приведен следующий расчет пеней, включенных в решение о взыскании недоимки за счет имущества МУПП № 4:

- 17.421 руб. 27 коп. пеней по НДФЛ за 1 квартал 2006г. (требование № 35272 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21274), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 52.084 руб. 87 коп. пеней по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (требование № 35815 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21275), –что  соответствует данным указанных требования и решения, однако формулировка исчисления пеней за налоговые (отчетные) периоды в расчетной таблице Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга приведена некорректно: «6, 9, 12 месяцев 2006»;

- 20.536 руб. 78 коп. пеней по ЕСН за полугодие 2006г. (федеральный бюджет) (требование № 37077 об уплате налога по состоянию на 25.08.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 15.09.2006 № 22847), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 50.704 руб. 50 коп. пеней по ЕСН за январь 2006 года (федеральный бюджет) (требование № 38105 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 26.09.2006 № 23335), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 5.439 руб. 22 коп. пеней по ЕСН (ФСС РФ) за полугодие 2006 года (требование № 36361 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21276), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 3.414 руб. 80 коп. пеней по ЕСН (ФСС РФ) за январь 2006 года (требование № 38591 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 21.09.2006 № 22921), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 3.491 руб. 24 коп. пеней по ЕСН (ФФОМС) за полугодие 2006 года (требование № 36361 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21276), - что соответствует суммам, указанным в данных требовании и решении;

- 254 руб. 67 коп. пеней по ЕСН (ФФОМС) за январь 2006 года (требование № 35891 по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 21.09.2006 № 22921), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 7.492 руб. 74 коп. пеней по ЕСН (ТФОМС) за полугодие 2006 года (требование № 36361 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21276), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 6.383 руб. 28 коп. пеней по ЕСН (ТФОМС) за январь 2006 года (требование № 35891 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 21.09.2006 № 22921), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 1.507 руб. 77 коп. пеней по НДС «за 6 месяцев 2006 года» (требование № 35272 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21274), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 2.049 руб. 13 коп. пеней по НДС за январь 2006 года (требование № 38105 по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании налога за счет денежных средств от 26.09.2006 № 23335), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 1 руб. 70 коп. пеней по налогу на имущество за январь 2006 года (требование № 38105 об уплате налога по состоянию на 06.09.2006, решение о взыскании за счет денежных средств от 26.09.2006 № 23335), - что соответствует данным указанных требования и решения.

Формально, сумма пеней, приведенная заинтересованным лицом в расчетной таблице, соответствует сумме пеней, указанной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом налогоплательщиком решении.

В отношении сумм недоимки, подлежащей взысканию с налогоплательщика, в расчетной таблице налогового органа приведена следующая информация:

- 1.295.405 руб. 04 коп. недоимки по ЕСН «за 2 квартал 2006 года» (федеральный бюджет), (требование № 37077 об уплате налога по состоянию на 25.08.2006 (т. 1, л. д. 69), решение о взыскании за счет денежных средств от 15.09.2006 № 22847 (т. 3, л. д. 108)), - что соответствует данным указанных требования и решения;

- 109.881 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН «за 2 квартал 2006 года» (ФСС РФ) (требование № 36361 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006 (т. 1, л. д. 89), решение о взыскании налога за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21276)), - что соответствует данным, приведенным налоговым органом в указанных требовании и решении;

- 238.039 руб. 00 коп. недоимки по ЕСН «за 2 квартал 2006 года (ФОМС) (требование № 33133 об уплате налога по состоянию на 26.07.2006 (т. 1, л. д. 81), решение о взыскании налога за счет денежных средств от 16.08.2006 № 20136 (т. 3, л. д. 104)), что соответствует данным, приведенным налоговым органом в указанных требовании и решении;

- 115.475 руб. 00 коп. недоимки по НДС за июль 2006 года (требование № 37077 об уплате налога по состоянию на 25.08.2006 (т. 1, л. д. 69), решение о взыскании налога за счет денежных средств от 15.09.2006 № 22847 (т. 3, л. д. 108)), - что соответствует данным указанных требования и в решения;

- 137 руб. 00 коп. недоимки по налогу  на имущество за 1 квартал 2006 года (требование № 35272 об уплате налога по состоянию на 11.08.2006 (т. 1, л. д. 84), решение о взыскании недоимки за счет денежных средств от 31.08.2006 № 21274 (т. 3, л. д. 105)), - что соответствует данным, указанным налоговым органом в соответствующих требовании и решении.

Общая сумма недоимки по данным расчетной таблицы тождественна общей сумме недоимки, указанной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом налогоплательщиком решении.

Одним из доводов апелляционной жалобы налогового органа является то, что суд первой инстанции не предоставил Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга возможность представить документы в обоснование возражений против заявленных налогоплательщиком требований.

Данная возможность была предоставлена заинтересованному лицу судом апелляционной инстанции.

Рассмотрение апелляционной жалобы в судебном заседании 06.09.2007 было отложено, при этом определением об отложении судебного разбирательства суд апелляционной инстанции предложил лицам, участвующим в деле, произвести сверку расчетов в отношении сумм недоимки и пеней, которые по утверждению МУПП № 4 являются уплаченными; налогоплательщику было предложено представить доказательства принятия мер, направленных на проведение сверки расчетов, а также выписки банка в подтверждение уплаты сумм недоимки и пеней.

Налоговому органу предлагалось представить доказательства направления спорных требований и решений, упомянутых в обжалуемом судебном акте; документы, свидетельствующие о фактах, сроках и причинах образования недоимки (и сумм начисленных пеней), указанных в спорных требованиях (налоговые декларации налогоплательщика, решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и т.д.).

Согласно письму налогоплательщика от 09.10.2007 № 616, представленные налоговым органом в материалы дела акты сверок по состоянию на 01.10.2007, содержат информацию об общей сумме недоимки по конкретным налогам за 2007 год, и не содержат сведений по оспариваемому решению, в связи с чем, не позволяют установить, по каким именно налоговым периодам и по каким именно обязательствам налогоплательщика были выставлены требования об уплате налога, перечисленные Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Оренбурга в оспариваемом решении.

Что касается заинтересованного лица, то им, во исполнение указанного определения суда апелляционной инстанции, в материалы дела представлены следующие документы: требования об уплате налога и решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, доказательства направления оспариваемого решения и требования налогоплательщику (почтовые реестры, содержащие штемпель отделения связи); вышеупомянутые акты сверок расчетов; расчетные таблицы.

Вместе с тем, налоговый орган не предпринял в полном объеме, должных мер, направленных на подтверждение факта и сроков, оснований возникновения у налогоплательщика недоимки по налогам, и соответственно оснований для начисления пеней на суммы недоимки.

Так, Инспекцией ФНС по Центральному району г. Оренбурга в подтверждение возникновения у налогоплательщика пенеобразующей недоимки представлены:

- расчет авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал 2006 года, представленный МУПП № 4 в налоговый орган 13.04.2006;

- расчет авансовых платежей по страховых взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за полугодие 2006 года;

- расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за девять месяцев 2006 года;

- расчет авансовых платежей по ЕСН за девять месяцев 2006 года МУПП № 4;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за 2006 год;

- налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующая налоговая декларация по ЕСН за 2006 год МУПП № 4;

- корректирующий расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование МУПП № 4 за первый квартал 2006 года;

- решение от 18.08.2006 № 773 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 28.11.2006 № 1220/440 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4;

- решение от 27.04.2007 № 92 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное в отношении МУПП № 4.

Из всех вышеперечисленных документов, представленных заинтересованным лицом в качестве доказательств возникновения у МУПП № 4 обязанностей по уплате недоимки по налогам и начисленных пеней, непосредственное отношение к спорному решению имеет лишь решение от 18.08.2006 № 773 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Из содержания вышеупомянутого