Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2007 по делу n А07-16280/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А07-16280/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Челябинск

01 февраля 2007 г.                   Дело № А07-16280/2006-А-РСА

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Тремасовой-Зиновой М.В., Митичева О.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветховой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кировскому району г.Уфы на решение Арбитражного суда Республик Башкортостан от 19-27.10.2006 по делу № А07-16280/2006-А-РСА (судья Решетников С.А.), при участии от ООО «Нефтехимтрейдинг-Регион» Баскакова Е.В. (директор на основании протокола №3 общего собрания учредителей от 24.06.2005), Ткаченко С.В. (доверенность от 09.01.2007 №02Д-юс),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Нефтехимтрейдинг-Регион» (далее – ООО «Нефтехимтрейдинг-Регион») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по  Кировскому району г.Уфы (далее ИФНС России по Кировскому району) №12736 от 20.06.2006 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения и требования об уплате налога №159541 (согласно уточнениям суммы налогового вычета в размере 846руб. (счет-фактура №212/84 от 31.07.2005) , и доначисленной суммы НДС в размере 3725руб. (счет-фактура №103 от 28.02.2006) и приходящихся на их долю соответствующих сумм пени и  штрафа, уточнения судом приняты).

Решением суда от 19-27.10.2006 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г.Уфы №12736 от 20.06.2006 в части доначисления ООО «Нефтехимтрейдинг-Регион» НДС в размере 31467228руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Признано недействительным требование ИФНС РФ по Кировскому району г.Уфы №159541 от 26.06.2006 в части уплаты ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион» НДС в размере 31467228руб. и соответствующих сумм пени, в остальной части требований производство по делу прекращено.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обжаловал его в арбитражный суд апелляционной инстанции и просит его отменить, как вынесенное с  нарушением норм материального права.

Ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте слушания дела.

Законность судебного акта проверена в порядке, предусмотренном  главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как явствует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации налогоплательщика по НДС  за февраль 2006, представленной в налоговый орган 20.03.2006.

Решением №12736 от 20.06.2006 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  привлечено к налоговой ответственности по ст.122 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации   в виде штрафа в размере 6294359 руб. доначислен НДС в сумме 31471799руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1006845,91руб.

Выставлено требование №159541 по состоянию на 26.06.2006 об уплате налога и пени.

ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  в подтверждение правомерности применения налогового вычета были представлены первичные документы на приобретение товаров: счета-фактуры, платежные поручения, договоры на поставку нефти с приложениями, иные документы. По результатам камеральной проверки инспекция направила в адрес ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  уведомление №6461 от 30.05.2006, которое им было получено 05.06.2006, согласно которому налоговый орган  сообщил о неподтверждении ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  права на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 31468074руб. и о доначислении НДС в сумме 3725руб.

ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  20.06.2006 представлены в инспекцию возражения по уведомлению с приложением дополнительных документов, просьбой предоставить более подробную информацию по мотивам отказа в праве на  применение налогового вычета в сумме 190757руб. Инспекция в этот же день, при участии исполняющего обязанности главного бухгалтера ООО «Нефтехимтрейдинг - Регион»  Мулявка Э.Б., не уполномоченного от имени общества представлять его интересы при рассмотрении возражений и принятии решений, рассмотрела возражения и вынесла решение о привлечении общества к налоговой ответственности.

Согласно п.1 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки, материалы налоговой проверки рассматриваются  в присутствии должностных лиц налогоплательщика. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно, такие доказательства отсутствуют по делу.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении №267-О от 12.07.2006 указывает, что по смыслу взаимосвязанных положений ч.3,ч.4 ст.88 и п.1 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также заблаговременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Согласно ст.171 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. В частности вычетам подлежат суммы налога,  предъявленные налогоплательщику и  уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых платежей в счет предстоящих  поставок, реализуемых на территории РФ, в случае расторжения  соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов, предусмотренных ст.171 п.п.3,6-8 Налогового кодекса Российской Федерации (ст.172 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены ими при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав, после принятия  на учет, указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов, ст.172 п.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование права на применение налогового вычета в сумме  30230230руб. налогоплательщиком представлены в налоговый орган: договоры на поставку нефти (с дополнениями), акты приема - передачи нефти, счета- фактуры на нефть, по оплате транспортировок нефти по системе материальных нефтепроводов ОАО «АК «Транснефть», платежные поручения, которые соответствуют требованиям ст.172 п.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма НДС выделена.

Однако, ИФНС РФ по Кировскому району г.Уфы вышеуказанные документы не приняты, как  не подтверждающие факт  приобретения нефти и принятие на учет.

Согласно договорам на поставку нефти, заключенным заявителем с ООО «Нефтепродукты» и ООО «Эльм-Холдинг», в цену товара  не включаются транспортные расходы. ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  самостоятельно производит оплату транспортных расходов непосредственно на счет ОАО  АК «Транснефть» согласно заданиям на платеж.

Суммы, указанные в заданиях на платежах ОАО АК «Транснефть» аналогичны суммам, указанным поставщиками нефти в счетах-фактурах по оплате транспортных расходов.

Нефть поступила в полном объеме на ОАО «Куйбышевский нефтеперерабатывающий завод» (акты приема-передачи нефти на хранение).  

Утверждение налогового органа о необоснованности применения налогового вычета по НДС на сумму 30230230руб. несостоятельно.

В соответствие с п.5,ч.2, ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно ст.452 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, т.е. в письменной форме. Договор в письменной форме может быть расторгнут как путем составления единого документа, так и путем обмена документами посредством различного рода связи.

В подтверждение права на применение налогового вычета по НДС в размере 869491руб. с суммы возврата авансового платежа, ООО «Нефтехимтрейдинг-Регион» представлен договор поставки нефтепродуктов с приложениями, заключенный с ООО «ТехИнСнаб» от 21.12.2005 №42/НХТР/П/12/05, письмо налогоплательщика №73 от 21.02.2006 о невозможности произвести поставку товара в связи с аварией на заводе, письмо ООО «ТехИнСнаб» № ОР-02/248 от 22.02.2006 с просьбой о возврате аванса, платежные поручения на возврат денежных сумм в размере 2700000руб. и 3000000руб. (№65 от 27.02.2006 и №67 от 28.02.2006), выписки банка.

Налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие намерение сторон отказаться от исполнения обязательств по соответствующим приложениям, в которых указаны существенные условия договора и возврат денежных средств, что правомерно является основанием для применения  налогового вычета по НДС.

Налоговым органом необоснованно не принят к вычету НДС в сумме 161301руб. по счету-фактуре №1020 от 10.02.2006 на сумму 161301руб.

Налогоплательщиком  на уведомление №6461 от 30.05.2006 представлены возражения, с приложением счета-фактуры №1020 от 10.02.2006,  соответствующим требованиям  ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации.

20.06.2006 налогоплательщиком в налоговый орган вместе с возражениями представлены: платежное поручение, акт выполненных работ и сверки платежей по соглашению о членстве по счету-фактуре №70 от 06.12.2005 по выплате дохода иностранной фирме OIL SPACE.

Отказ в применении налогового вычета по НДС в размере 6576руб. неправомерен.

В соответствии с положениями Соглашения о членстве №М-0100/2005 от 29.07.2005 за период с 01.11.2005 по 31.01.2006 компанией были оказаны информационные услуги,  включающие доступ участнику  к необходимой  отраслевой информации, посредством электронных  коммуникационных сетей – пакет услуг системы OIL Wath TM,  стоимость услуг указана с выделением НДС.

Необоснован отказ ИФНС в принятии к вычету НДС в сумме 1589руб. по счету-фактуре №00000005 от 26.02.2006,  и вычет подтвержден актом выполненных работ №00000004 от 26.02.2006.

Ссылка ИФНС РФ по Кировскому району г.Уфы на отсутствие физических  показателей услуг несостоятельна, как и по вышерассмотренному эпизоду.

Понятие «физический показатель» глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Налоговым органом необоснованно отказано в праве на применение налогового вычета по НДС в сумме  5671руб. по счету-фактуре  №17/00/6903 от 28.02.2006.

В подтверждение права на вычет налогоплательщиком в налоговый орган представлены:  «отчет по предприятию» и «отчет по водителям» от 06.03.2006, оформленным ОАО «Башкирнефтепродукт» на полученные налогоплательщиком посредством «Топливных карт» на бензозаправках ОАО «Башкирнефтепродукт» нефтепродуктов.

Сумма, указанная в счете-фактуре совпадает  с суммой в отчетах ОАО «Башкирнефтепродукт».

Необоснованно налоговым органом отказано  налогоплательщику в праве на применение налогового вычета по НДС в сумме 1613руб. по счетам-фактурам №13909 от 08.09.2005, 13908 от 08.09.2006, №17237 от 20.10.2005, №21084 от 07.12.2005, №21085 от 07.12.2005.

Счета-фактуры соответствуют требованиям ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтвержден факт получения счетов-фактур в феврале 2006 (сопроводительные письма ООО «Сапсан-Регион», Уфимский филиал ФГУП  «НТЦ «Атлас» ФСБ России»).

Невозможность их представления в ходе камеральной налоговой  проверки не лишает налогоплательщика права на восполнение этих доказательств  в последующем, что согласуется с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В судебном заседании инспекция не представила доказательств необоснованности применения ООО «Нефтехимтрейдинг- Регион»  налоговых вычетов в размере 190757руб., по внутреннему рынку за февраль 2005г. В соответствии со ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации  в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. Решение ИФНС РФ по Кировскому району г.Уфы в части отказа в вычете НДС суммы 190757руб. основано на предположении о том, что указанные суммы налога не относятся к реализации товара на внутреннем рынке, ввиду чего данное утверждение ИФНС РФ по Кировскому району г.Уфы  обоснованно признано неправомерным, и заявленные налогоплательщиком требования удовлетворены судом  правомерно.

Как следует из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым  органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В силу ст.65, п.5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, бремя доказывания вышеназванных обстоятельств возложено на налоговый орган.

Доводы налогового органа о наличии в действиях  налогоплательщика