Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 по делу n А47-3157/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А47-3157/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Челябинск

02 октября 2007 г.                                                  Дело № А47-3157/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей: Тремасовой-Зиновой М.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам по Оренбургской области  на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 27.07.2007  по делу  № А47-3157/2007 (судья Вернигорова О.А.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам по Оренбургской области  - Загайновой Т.С.  (доверенность  от 18.05.2007№ 05/07), от федерального  государственного унитарного предприятия «Оренбургские  авиалинии» - Новикова О.А. (доверенность  от 10.01.2007 №  1-337),

УСТАНОВИЛ:

федеральное  государственное унитарное предприятие «Оренбургские  авиалинии» (далее – ФГУП «Оренбургские  авиалинии», налогоплательщик) обратилось  в Арбитражный суд Оренбургской  области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 20.02.2007 № 09-26/847/1572  в части отказа в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации услуг за октябрь 2006г. в сумме 4816718 руб. и отказа в возмещении НДС в сумме 220164 руб.

Решением арбитражного  суда от 27.07.2007 заявление  удовлетворено.

Инспекция, не согласившись с решением  арбитражного суда, обратилась  в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд  с апелляционной жалобой, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное исследование судом обстоятельств дела, просит судебный акт отменить, в удовлетворения заявления налогоплательщику отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция  указывает,  что заявитель не подтвердил право  на применение налоговой ставки 0% по налоговой декларации за октябрь 2006г., поскольку не представил в налоговый орган  реестры единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения,  не представил выписки  банка, подтверждающие фактическое поступление выручки на счет  российского налогоплательщика в российском банке. Представление заявителем в суд реестров единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, по мнению контролирующего органа, не  является основанием для  признания решения  налогового органа недействительным,  поскольку оценка законности решения должна осуществляться судом исходя из представленных  налогоплательщиком документов на дату принятия решения.  Инспекция не согласна с выводом суда о подтверждении налогоплательщиком  получения оплаты за оказанные услуги  по экспортным операциям. Акты зачёта  взаимных требований, составленные с иностранными партнёрами, по мнению инспекции,  не подтверждают  факта исполнения обязательств по оплате оказанных услуг по перевозке пассажиров и багажа, поскольку заявитель не представил  документы, подтверждающие право на не зачисление валютной выручки, не представил паспорт внешнеторговой бартерной сделки, подтверждающей ввоз оказанных ему услуг на территорию Российской Федерации, в договорах, заключенных с иностранными партнёрами,  не предусмотрен безналичный порядок осуществления расчётов.

ФГУП «Оренбургские  авиалинии» с апелляционной жалобой не согласно, решение арбитражного суда считает законным и обоснованным. В  отзыве  на апелляционную жалобу  указывает, что  им обоснованно применена ставка 0% по НДС за октябрь 2006 г.  в сумме 4816718 руб., в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ представлены необходимые в силу п. 6 ст. 165 НК РФ документы для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0 процентов, а также комплект документов для подтверждения налоговых вычетов.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле поддержали изложенные доводы.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС на основании представленной налоговой декларации за октябрь 2006г. и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, инспекцией вынесено решение от 20.02.2007 № 09-26/847/1572, которым  предприятию отказано в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации услуг за октябрь 2006г. в сумме 4816718 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 220164 руб.

Основанием для принятия налоговым органом решения в оспариваемой заявителем части послужили выводы о том, что заявитель  не подтвердил право на использование в октябре 2006 г. ставки налогообложения НДС 0% по услугам перевозки пассажиров и  багажа за пределы Российской Федерации поскольку не представил выписки банка о поступлении выручки за оказание услуг  на расчетный счет и не представил  реестры единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что несоблюдение заявителем требований п. 6 ст. 165 НК РФ, касающихся предоставления в налоговый орган в обоснование применения ставки налогообложения 0% выписки банка о зачислении денежных средств на расчетный счет, в данном случае не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку оплата авиабилетов производилась путем зачета взаимных требований, а также с учетом того обстоятельства, что заявителем были представлены  в суд реестры единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Выводы суда являются правильными, основанными на материалах дела и соответствуют действующему законодательству.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ налогоплательщик имеет право применить налоговую ставку 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначении пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Согласно п. 6 ст. 165 НК РФ при оказании услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы представляются следующие документы:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 настоящей статьи;

- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Пункт 6 ст. 165 НК РФ определяет порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и содержит исчерпывающий перечень документов, представляемых в налоговый орган.

Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что оплата авиабилетов производилась в порядке зачетов взаимных требований с юридическими лицами – ЗАО «Дог Мун» (т.1, л.д.81), за выполненные последним в адрес заявителя  ремонтно - строительные работы, а также с ООО «Р-Сервис» (т.1, л.д.16), ЗАО «Шероз» (т.1, л.д.35), ЗАО «Дили Пок ФЗН» (т.1, л.д.26), ООО «Авиатранс» (т.1, л.д.42), ГУАП «Точикистон» т.1, л.д.20), аэропорт Куляб (т.1, л.д.30), ООО «Трансагентство» (т.1, л.д.12), Согдийское АП (т.1, л.д.39)  по агентским  договорам на продажу пассажирских билетов и платного багажа. Доказательств обратного налоговым органом  в материалы дела не представлено.

Данные обстоятельства подтверждаются соответствующими счетами - фактурами и актами зачетов взаимных требований (т.1, л.д. 13-67), которые также были представлены ФГУП «Оренбургские  авиалинии» в налоговый орган для подтверждения права применения ставки налогообложения 0% по вышеуказанным услугам.

Доводы инспекции, изложенные в  дополнении  к апелляционной жалобе о том, что сведения, содержащиеся в актах о зачете взаимных требований, не соответствуют условиям агентских  соглашений, на том основании, что условиями  агентских соглашений  предусмотрено удержание  агентами комиссионного вознаграждения, а, следовательно, у налогоплательщика не может возникнуть задолженность перед агентами,  подлежат отклонению.

Согласно ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

В соответствии  с Правилами международных перевозок пассажиров и багажа, утвержденными МГА СССР 03.01.1986 № 1/И, авиабилет выдается пассажиру только после полной оплаты его стоимости, а услуга перевозки оказывается физическому лицу, указанному в авиабилете. Наличие авиабилета у пассажира свидетельствует, что услуга перевозки оплачена. При этом услуги оплачиваются путем передачи наличных денежных средств в кассу агентов, что исключает возможность представления выписок банков о поступлении выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов. Сами билеты являются бланками строгой отчетности, заменяющими приходные кассовые ордера. Реестры  авиабилетов и  багажных квитанций представлены налоговому органу и в материалы дела (т.1, л.д.68- 80).

В соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. При удержании комиссионером вознаграждения, по существу производится исполнение встречных обязательств.

Налоговым органом факт удержания агентами сумм комиссионного вознаграждения  не отрицается.

Поскольку агентское вознаграждение удерживается из стоимости проданного билета, данное обстоятельство исключает возможность предоставления выписок банка, свидетельствующих о зачислении выручки на счета налогоплательщика в российских банках, на сумму удержанного агентами комиссионного вознаграждения.

В отношении ссылки налогового органа на пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ судом апелляционной инстанции установлено, подпункт 1 п. 6 ст. 165 НК РФ требует учитывать особенности, предусмотренные пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ. Данные особенности предусматривают особый порядок подтверждения фактического поступления выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случаях: если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами; незачисления валютной выручки на территории Российской Федерации в соответствии с порядком предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле; осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций.

Между тем, налоговым органом не представлено доказательств того, что между  налогоплательщиком и агентами осуществлялись  расчеты наличными денежными средствами. Отношения агентов ФГУП «Оренбургские  авиалинии»  и пассажиров в части расчетов за приобретаемые авиабилеты (наличный или безналичный) осуществлялись без участия заявителя и не могли влиять как на его право применения ставки 0 процентов к суммам, поступившим от агентов, так и на возмещение из бюджета НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении международных авиаперевозок.

Товарообменных (бартерных) операций ФГУП «Оренбургские  авиалинии» не совершало, следовательно,  доводы налогового органа о необходимости представления  паспорта внешнеторговой бартерной сделки не основательны.

В обоснование подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по налоговой декларации  за октябрь 2006 г. заявителем также представлены реестры единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Доводы инспекции о том, что  представление заявителем в суд реестров единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, не может  являться основанием для  признания решения  налогового органа недействительным,  на том основании, что оценка законности решения должна осуществляться судом исходя из представленных  налогоплательщиком документов на дату принятия решения, подлежат отклонению.

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, суд обязан принять  и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Из смысла ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 № 267-О, следует, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Таким  образом,  суд первой инстанции сделал правильный  вывод о том, что представленные налогоплательщиком документы подтверждают право на применение налоговой ставки 0% при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении экспортных операций, и порядок реализации этого права установлены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В силу названной нормы для подтверждения права на возмещение сумм НДС, предусмотренных статьей 171 указанного Кодекса, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьями 165 и 172 НК РФ документы, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ определено,