Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по делу n А76-2005/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

о налогах и сборах.      

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – п. 2 ст. 69 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние сроки по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных настоящей статьей порядке и размерах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 19 настоящего Федерального закона.

Пени определяются в процентах от недоимки. Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. Процентная ставка пеней устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя после уплаты страховых взносов в полном объеме (п. 5 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя. Взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные учреждения), где открыты счета указанного страхователя. Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя – юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (п. 6 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).     

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).   

Условия для взыскания сумм налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках либо за счет иного имущества налогоплательщика сформулированы в ст. ст. 45 - 48 НК РФ, при этом одним из существенных условий для применения правил взыскания сумм недоимки и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или за счет иного имущества налогоплательщика, является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Между тем, в Федеральном законе от 24.07.1998 № 125-ФЗ указанный ограничительный срок не установлен, следовательно, верным является вывод суда первой инстанции о том, что к спорным правоотношениям являются применимыми нормы Налогового кодекса Российской Федерации, что следует в свою очередь из прямого указания Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ (ст. 1).

Обратное свидетельствовало бы о правовом неравенстве субъектов предпринимательской деятельности – в налоговых правоотношениях, и в правоотношениях, связанных с обязательным социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; соответственно, территориальные органы Фонда обязаны придерживаться норм, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Учитывая изложенное, судом апелляционной инстанции не принимаются доводы заинтересованного лица о том, что к спорным правоотношениям являются неприменимыми нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Что же касается ссылок Фонда на положения ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, то данные ссылки не имеют отношения к спорным правоотношениям, так как регламентируют вопросы привлечения страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, тогда как пени в силу прямого указания Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (п. 1 ст. 22.1) являются способом обеспечения обязательств страхователя по уплате страховых взносов, но не мерой ответственности.

При рассмотрении спора в суде первой инстанции заинтересованным лицом в материалы дела были представлены документы, подтверждающие по мнению Фонда, обоснованность начисления пеней ФГУП «ПО «ЗМЗ», а именно: требование об уплате недоимки по страховым взносам и пени от 13.12.2000 № 246/309, которым ФГУП «ПО «ЗМЗ» предписывалось уплатить недоимку по страховым взносам и пени соответственно, с формулировкой «89.699/91.572 рублей… 1.622.938-67 / 361.912-96 рублей» (т. 2, л. д. 31); требование об уплате недоимки и пени по страховым взносам от 21.11.2001 № 174, которым ФГУП «ПО «Машиностроительный завод» предписывалось уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2.482.750 руб. 00 коп. и пени в сумме 783.510 руб. 35 коп. (т. 2, л. д. 58); решение от 05.12.2001 № 112 о взыскании за счет денежных средств на счете в банке вышеупомянутых сумм недоимки и пеней (т. 2, л. д. 59);  требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 01.03.2002 № 78, которым ФГУП «ПО «ЗМЗ» предлагалось перечислить в бюджет недоимку по страховым взносам в сумме 5.697.747 руб. 00 коп. и пени в сумме 589.237 руб. 90 коп. (т. 1, л. д. 66); решение от 18.03.2002 № 11 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени за счет денежных средств страхователя на счете в банке в суммах соответственно 5.697.747 руб. 00 коп. и 589.237 руб. 90 коп. (т. 1, л. д. 65); требование об уплате задолженности по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 22.08.2002 № 1-06/04/4043, которым ФГУП «ПО «ЗМЗ» предписывалось уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 11.679.208 руб. 00 коп. и пени в сумме 1.734.661 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 68); постановление от 16.12.2002 № 86/02 о взыскании за счет имущества страхователя недоимки по страховым взносам и пеней в сумме 13.413.869 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 67); постановление от 01.08.2003 № 116/03 о взыскании недоимки за счет имущества страхователя (ГДУП «Штамп» ФГУП «ПО «ЗМЗ») в сумме 48.421 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 76);  требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование и пени от 13.02.2004 № 218, которым страхователю предписывалось уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 21.222.964 руб. 43 коп. и пени в сумме 6.502.520 руб. 20 коп. (т. 1, л. д. 73); решение от 25.02.2004 № 129 о взыскании указанных сумм недоимки и пеней за счет денежных средств страхователя на счете в банке (т. 2, л. д. 77); требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени от 03.06.2004 № 177, которым страхователю предписывалось уплатить недоимку в сумме 4.110.525 руб. 00 коп. и пени в сумме 1.061.806 руб. 86 коп. (т. 1, л. д. 70); решение от 03.08.2004 № 198 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени соответственно в суммах 4.110.525 руб. 00 коп. и 1.061.806 руб. 86 коп. (т. 1, л. д. 71); постановление от 30.09.2004 № 127/04 о взыскании с ГУДП «Штамп» ФГУП «ПО «ЗМЗ» задолженности по страховым взносам и пени за счет имущества страхователя соответственно в суммах 198.207 руб. 00 коп. и 12.481 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 75); постановление от 26.10.2004 № 187/04 о взыскании за счет имущества ФГУП «ПО «ЗМЗ» недоимки по страховым взносам и пени соответственно в суммах 21.222.964 руб. 00 коп. и 6.502.520 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 72); требование об уплате недоимки по страховым взносам и пеней от 28.11.2005 № 700 соответственно в суммах 2.231.875 руб. 00 коп. и 1.429.195 руб. 27 коп. (т. 1, л. д. 80); решение от 20.12.2005 № 209 о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств страхователя на счете в банке соответственно в суммах 2.231.875 руб. 00 коп. и 1.429.195 руб. 27 коп. (т. 1, л. д. 81).

Между тем, по результатам проведенной заинтересованным лицом камеральной проверки страхователя, согласно докладной записки от 13.11.2006 № 3757 (т. 1, л. д. 94), недоимка по страховым взносам не установлена, однако, в качестве пенеобразующей указана недоимка в сумме 34.603.962 руб. 52 коп., при этом начисление пеней производилось Фондом по следующим срокам и суммам недоимки: 30.06.2006 – 34.656.569 руб. 99 коп.; 14.07.2006 – 34.642.024 руб. 99 коп. (с учетом произведенного страхователем платежа в сумме 14.545 руб. 00 коп.); 14.07.2006 – 33.797.024 руб. 99 коп. (с учетом произведенного страхователем платежа в сумме 845.000 руб. 00 коп.); 17.07.2006 – 34.649.218 руб. 44 коп. (с учетом произведенного начисления в сумме 852.194 руб. 00 коп.); 15.08.2006 – 35.509.692 руб. 59 коп. (с учетом произведенного начисления в сумме 867.497 руб. 00 коп. и принятых к зачету расходов страхователя в сумме 7.023 руб. 00 коп.); 28.08.2006 – 34.642.196 руб. 59 коп. (с учетом произведенного страхователем платежа в сумме 867.496 руб. 00 коп.); 15.09.2006 – 35.503.373 руб. 52 коп. (с учетом произведенного начисления в сумме 899.410 руб. 00 коп. и принятых к зачету расходов страхователя в сумме 38.233 руб. 00 коп.); 22.09.2006 – 34.603.962 руб. 52 коп. (с учетом произведенного страхователем платежа в сумме 899.411 руб. 00 коп.); 30.09.2006 – 34.603.962 руб. 52 коп.

В материалы дела Фондом представлен «акт сверки заявленных требований ЗФ № 5 ГУ – ЧРО ФСС РФ к ФГУП ПО «Златоустовский машиностроительный завод», который хотя и не подписан со стороны заявителя и заинтересованного лица, но содержит следующие сведения об образовании недоимки, на которую заинтересованным лицом начислены пени:

- за период с 01.01.2001 по 30.09.2003 – недоимка в сумме 21.222.964 руб. 43 коп. по требованию от 03.02.2004 № 218, дата возбуждения исполнительного производства – 04.11.2004, взысканная сумма – 637.787 руб. 02 коп., сумма по оспариваемому требованию («сумма в заявлении») – 19.610.604 руб. 56 коп.;

- за 2 квартал 2002 года – недоимка в сумме 11.679.208 руб. 00 коп. по требованию от 22.08.2002 № 4043, постановление о взыскании недоимки за счет имущества от 16.12.2002 № 86/02, взыскано 125.531 руб. 95 коп., сумма по оспариваемому требованию – 11.553.677 руб. 00 коп. Сведения о возбужденном исполнительном производстве отсутствуют;

- за 1 квартал 2004 года – недоимка в сумме 4.110.525 руб. по требованию от 03.06.2004 № 177, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств страхователя на счете в банке от 03.08.2004 № 198, взысканная сумма 1.705.274 руб. 00 коп., сумма по оспариваемому требованию – 2.405.251 руб. 10 коп.;

- за 3 квартал 2005 года – недоимка в сумме 2.231.874 руб. 72 коп. по требованию от 28.11.2005 № 700, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств страхователя на счете в банке от 20.12.2005 № 209, уплачено 1.630.000 руб. 00 коп., сумма по оспариваемому требованию – 601.874 руб. 72 коп.

Общий размер пенеобразующей недоимки определен Фондом в сумме 34.171.407 руб., с учетом округления суммы недоимки до целой (19.610.604 руб. 56 коп. + 11.553.677 руб. 00 коп. + 2.405.251 руб. 10 коп. + 601.874 руб. 72 коп.).

Одновременно акт сверки содержит сведения о начисленных страхователю пенях по вышеупомянутым периодам и также предъявленных к взысканию:

- 6.502.520 руб. 00 коп.;

- 1.734.661 руб. 00 коп.;

- 1.061.806 руб. 86 коп.;

- 1.429.195 руб. 27 коп.

Таким образом, акт сверки не позволяет установить реальную сумму пенеобразующей недоимки, поскольку:

- разница между суммой предъявленных к взысканию страховых взносов и суммой уплаченной недоимки 21.222.964 руб. 43 коп. и 637.787 руб. 02 коп. в итоге не образует сумму 19.610.604 руб. 56 коп., указанную Фондом в качестве пенеобразующей;

-