Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2007 по делу n А07-6138/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ), некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п. 2 ст. 24 Закона Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Законом Российской Федерации «Об образовании» от 10.07.1992 № 3266-1, в редакциях, действовавших в проверяемые налоговые периоды предусматривалось, что:

- к исключительной компетенции в области образования органов местного самоуправления относятся: планирование, организация, регулирование и контроль деятельности местных (муниципальных) органов управления образованием, образовательных учреждений в целях осуществления государственной политики в области образования (пп. 1 п. 2 ст. 31); формирование местных бюджетов в части расходов на образование и соответствующих фондов развития образования, разработка и принятие местных нормативов финансирования системы образования (пп. 2 п. 2 ст. 31);

- к полномочиям органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов в области образования относятся: организация предоставления общедоступного и бесплатного начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам, за исключением полномочий по финансовому обеспечению образовательного процесса, отнесенных к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 31 в редакции Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ); организация предоставления дополнительного образования детям и общедоступного образования на территории муниципального района (пп. 2 п. 2 ст. 31 в редакции Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ).

Пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее – Инструкция), утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н установлено, что при централизации бухгалтерского учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей; централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.

Учреждения расходуют бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств (п. 9 Инструкции).

Пунктом 30 Инструкции установлено, что расходы по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников отражаются по счету 20 «Расходы по бюджету», с подразделением на субсчет 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»; по счету 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников», с подразделением на субсчет 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения».

Согласно п. 165 Инструкции, на субсчете 200 учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

В соответствии с п. 169 Инструкции, на счете 22 учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке металлов, а также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по указанным видам деятельности осуществляется по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

На субсчете 227 учитываются расходы, производимые в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных школах (п. 176 Инструкции).

Пунктом 44 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного образования детей, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 № 233 установлено, что источниками формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются: собственные средства учредителя; бюджетные и внебюджетные средства; имущество, переданное учреждению собственником (уполномоченным им органом); средства родителей (законных представителей); добровольные пожертвования других физических и юридических лиц; средства, полученные от предоставления дополнительных образовательных услуг; доход, полученный от реализации продукции и услуг, а также от других видов разрешенной самостоятельной деятельности; кредиты банков и других кредиторов; другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1, негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах государственных образовательных стандартов.

Платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если  получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении (п. 2 ст. 46 Федерального закона от 10.07.1992 № 3266-1).

Взаимоотношения негосударственного образовательного учреждения и обучающегося, воспитанника, его родителей (законных представителей) регулируется договором, определяющим уровень образования, сроки обучения, размер платы за обучение (п. 3 ст. 46 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1).

Действительно, родительская плата не включена в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ).  

В то же время, в рассматриваемой ситуации налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля не были предприняты попытки истребовать у проверяемого налогоплательщика договоры, заключенные между учреждением и родителями (законными представителями) обучающегося, исследовать содержание данных договоров и соотнести их условия с фактами получения учреждением родительской платы.

Между тем, само по себе упоминание «родительской платы за обучение детей» в вышеупомянутых решениях и в приказе (т. 1, л. д. 38 – 40), не свидетельствует о фактическом ее взимании учреждением с родителей (законных представителей) обучающихся, в том числе путем включения соответствующих ставок родительской платы в договоры, заключаемые с родителями (законными представителями) обучающихся.

Налоговым органом не исследован вопрос поступления «родительской платы» на соответствующие счета бюджета, равно как не исследован вопрос о том, в качестве каких именно средств средства, поступившие от родителей (законных представителей) обучающихся были выделены учреждению, кем именно, и на какие именно цели они были использованы.

Сметы доходов и расходов учреждения на соответствующие периоды в ходе проведения проверки не были исследованы заинтересованным лицом.

Исходя из содержания п. 8 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н следует, что ведение централизованного учета средств бюджетополучателей не возбраняется, соответственно, налогоплательщику-заявителю не может быть вменено в вину отсутствие ведения раздельного учета операций централизованной бухгалтерией иного самостоятельного юридического лица – муниципального учреждения.

Учитывая изложенное, следует признать, что факт нарушения учреждением требований ст. ст. 247, 251, п. п. 1, 2 ст. 321.1 НК РФ, а равно надлежащего установления налоговых обязательств учреждения, оспариваемое решение налогового органа установить не позволяет.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При наличии вышеперечисленных обстоятельств, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан не была уплачена государственная пошлина в установленных порядке и в размере, государственная пошлина в сумме 1.000 рублей подлежит взысканию с заинтересованного лица в доход федерального бюджета.   

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29 июня 2007г. по делу № А07-6138/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Республике Башкортостан в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1.000 (одна тысяча) рублей.  

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет - сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья    М.Б. Малышев

Судьи:      М.В. Тремасова-Зинова

М.В. Чередникова