Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2007 по делу n А47-9492/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А47-9492/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2564/2007

г. Челябинск

06 августа  2007 г.

Дело № А47-9492/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Малышева М.Б., Митичева О.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлевеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 5 по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской  области от 09 января 2007 года  по делу №А47-9492/2007 (судья Вернигорова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5  по Оренбургской области  (далее –  МФНС № 5 по Оренбургской области, налоговый орган, инспекция, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к акционерному обществу «Локомотив» (далее - АО «Локомотив», акционерное общество, общество, налогоплательщик, заинтересованное лицо) в части деятельности филиала - «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо», г.Соль - Илецк о взыскании штрафных санкций  в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 20 % от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость, что составляет  334 698 рублей 80 копеек.

До принятия решения по существу спора инспекцией заявлено и судом в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, удовлетворено ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором заявитель просит взыскать с АО «Локомотив» сумму штрафа в размере 315 727 рублей 40 копеек.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 09 января 2007 в удовлетворении требований  инспекции отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной  налоговой службы № 5 по Оренбургской области просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы  заявитель ссылается на то, что  проверкой установлено, что обществом  в проверяемом периоде приобретались товары  для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость,  как на территории  Российской Федерации,  так и на территории  Республики Казахстан. Причем  налог на добавленную стоимость, уплаченный  поставщикам в составе цены  в обоих случаях в полном объеме предъявлен к вычету  на территории Российской Федерации. Налоговый орган считает, что  согласно подпунктам 7, 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщиком не  велся раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым  для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащим  налогообложению операций. Между тем, налоговым органом отказано в вычетах только по операциям, не подлежащим налогообложению на территории Российской Федерации. Кроме того, судом не дана оценка  доводам инспекции  о том, что  доказательств реализации филиалом за пределами  территории  Российской Федерации  каких-либо  товаров (работ, услуг), в материалы дела не представлено.

АО «Локомотив» представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано, что с доводами апелляционной жалобы общество не согласно, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В судебном заседании 01.08.2007 был сделан перерыв до 06 августа 2007 года.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание  представители заявителя  и заинтересованного лица не явились.

В соответствии со статьями 123,  156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом  извещенных  о времени и месте судебного заседания, на основании имеющихся в деле материалов.

В судебном заседании до перерыва представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя заинтересованного лица, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела,  налоговым органом проведена  налоговая проверка филиала АО «Локомотив» - «Илецкого эксплуатационного локомотивного депо» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления): налога на прибыль с 23.07.2004 по 31.12.2004, налога на добавленную стоимость с   23.07.2004 по 31.01.2006, транспортному налогу с 23.07.2004 по 31.12.2005, налога на имущество предприятий с 23.07.2004 по 31.12.2004, земельного налога с 23.07.2004 по 31.12.2005, единого налога на вмененный доход с 23.07.2004 по 31.12.2005, налога на доходы физических лиц с 23.07.2004 по 28.02.2006, единого социального налога с 23.07.2004 по 31.12.2004, соблюдения валютного законодательства с 23.07.2004 по 31.12.2004, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 11-35/92 от 24.04.2006 (л.д. 20-37, том 1).

По результатам налоговой проверки установлено, что филиалом АО «Локомотив» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость, в связи с нарушением статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  и статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

«Илецкое эксплуатационное локомотивное депо» приобрело товароматериальные ценности, что подтверждается счетами - фактурами, выставленными закрытым акционерным обществом  «Партнер Лайн»,  обществом с ограниченной ответственностью «Ирис-99», обществом с ограниченной ответственностью  «Оренбурггаз», обществом с ограниченной ответственностью «Диагностика», обществом с ограниченной ответственностью «Стройтекс», закрытым акционерным обществом  «Оренбург - Восток - Сервис», открытым акционерным обществом  «Соль - Илецкагропромснаб», обществом с ограниченной ответственностью «Двигатель МП», обществом с ограниченной ответственностью «Нефтеком», обществом с ограниченной ответственностью  «Компания Химресурс». Данные счета - фактуры оплачены платежными поручениями, факт наличия которых налоговым органом не оспаривается.

В ходе проверки инспекцией выявлен факт  перечисления денежных средств, необходимых для оплаты товароматериальных ценностей, на расчетный счет филиала от вышестоящей организации  АО «Локомотив», как «финансирование без НДС», в том числе на приобретение товароматериальных ценностей.

В акте № 11-35/92 от 24.04.2006 налоговый орган указывает, что филиалом АО «Локомотив» нарушен подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с не исчислением налога на добавленную стоимость с сумм полученных в виде финансовой помощи от АО «Локомотив» на приобретение товара.  Кроме того, филиалом АО «Локомотив» неправомерно предъявлена к возмещению сумма налога на добавленную стоимость по счетам - фактурам, оформленным с нарушением пункта 2 и пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки заместителем руководителя МИФНС  № 5 по Оренбургской области вынесено решение № 11-35/4083 от 19.05.2006 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому АО «Локомотив» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 315727 рублей  40 копеек (л.д. 9-17, том 1).

Требование об уплате налоговой санкции № 424 (л.д. 173, том 2) отправлено налогоплательщику, штраф в добровольном порядке не уплачен.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание услуг) доля собственных нужд, расходы на которые не  принимаются  к  вычету  при  исчислении  налога  на  прибыль  организаций; выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами  1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную за налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Согласно пункту 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты только на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих факт оприходования товара и уплату поставщику сумм налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт получения и оплаты товара, включая сумму налога, предъявленную к вычету, инспекцией не оспаривается.

Обязательными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является их фактическое наличие, учет и оплата.

Одним из условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость является документальное подтверждение оплаты товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа, основанием доначисления налога на добавленную стоимость явилось не исчисление налога на добавленную стоимость филиалом АО «Локомотив» с сумм полученных в виде финансовой помощи от АО «Локомотив».

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Арбитражным судом апелляционной инстанции  установлено и материалами дела подтверждается, что полученные филиалом денежные средства не связаны с оплатой оказанных им услуг, финансовой помощью, пополнением фондов специального назначения или увеличением доходов, а являются целевым финансированием головной организацией филиала. В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации указанные суммы не увеличивают базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что  юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (статья 55 Гражданского кодекса  Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 11 Положения о филиале, имущество, числящееся на балансе филиала, является собственностью Общества. Факт того, что «Илецкое эксплуатационное локомотивное депо» является филиалом АО «Локомотив» налоговым органом  не оспаривается.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно