Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2007 по делу n А47-14147/2005. Отменить решение полностью и принять новый с/а

12

А47-14147/2005

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2100/2007

г. Челябинск

19 июля 2007 г.

Дело № А47-14147/2005

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Флагман» о признании недействительным решения от 23.08.2005 № 19-29/33189, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга,    

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Флагман» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Флагман») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании частично недействительным решения от 23.08.2005 № 19-29/33189 (с учетом уточнения заявленных требований, т. 1, л. д. 104 - 106), вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 03 марта 2006г. (т. 1, л. д. 113 – 115) требования, заявленные ООО «Флагман», удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области от 16 мая 2006г. (т. 1, л. д. 132 – 135) решение суда первой инстанции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08 августа 2006г. по делу № Ф09-6851/06-С2 (т. 1, л. д. 147 – 150), решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Оренбургской области отменены в части, касающейся признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга от 22.08.2005 № 19-29/33189 о доначислении налога на добавленную стоимость за февраль 2005г., соответствующих сумм пеней и штрафа обществу с ограниченной ответственностью «Флагман», предложения уплатить эти обязательные платежи и налоговые санкции и внести исправления в бухгалтерский учет по хозяйственным операциям с поставщиками - обществом с ограниченной ответственностью «Юнистрой» и обществом с ограниченной отвественностью «Газтехмонтаж». В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части судебные акты оставлены баз изменения.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 28 декабря 2006г. (судья Шабанова Т.В.) в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Флагман», отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2007г. (т. 2, л. д. 24, 25) решение суда первой инстанции от 28 декабря 2006г. по настоящему делу отменено, рассмотрение дела назначено по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом; в судебное заседание представители налогоплательщика и налогового органа не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ООО «Флагман» и Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.      

Как следует из материалов дела, ООО «Флагман» в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга была представлена корректирующая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2005г., согласно которой к вычету был заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 3.091.728 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесено решение от 23.08.2005 № 19-29/33189 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 9, 10), которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), штрафу 26.094 руб. с формулировкой «…за неуплату налога в результате неправомерных действий…» (при этом при исчислении налоговой санкции налоговым органом была учтена имевшаяся у налогоплательщика переплата по налогу в сумме 145.519 руб.) (п. 1). Также обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 275.987 руб. (п. 2), начислены пени на основании ст. 75 НК РФ в сумме 1.627 руб. (п. 3). Пунктом 4 указанного решения налогоплательщику предложено: а) уплатить налоговые санкции; б) уплатить доначисленный налог в сумме 130.468 руб.; в) уплатить пени за несвоевременную уплату налога 1.627 руб. Пунктом 4.1 решения налоговый орган предложил обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.   

Основанием для вынесения налоговым органом частично оспариваемого налогоплательщиком решения послужило наличествующее, по мнению Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга, со стороны ООО «Флагман», нарушение требований ст. 171, п. п. 1, 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

При этом существо вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения сформулировано заинтересованным лицом, следующим образом (цитируется дословно): «ООО «Флагман» в феврале 2005г. оплату полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), производило векселями и взаимозачетами. Переданные векселя получены в качестве оплаты от ООО «ПФ ВИС» за выполненные работы. Оплата полученных от ООО «Юнистрой» счетов-фактур, путем передачи векселей составила 7 160 248 руб., в том числе НДС 1 092 241 руб. Оплата счетов-фактур ООО «Газтехмонтаж», за выполненные работы была произведена путем передачи векселей: на сумму 1 181 347 руб., в том числе НДС 180 205 руб. по договору уступки требования № 22/12-04 от 22.12.2004 и на сумму 2 590 674 руб., в том числе НДС 395 188 руб. по договору уступки требования № 10/02-05 от 22.02.2005. В качестве оплаты счетов-фактур от ООО «ПФ ВИС» за полученные услуги  произведены взаимозачеты на общую сумму 928 378 руб., в том числе НДС 141 617 руб… В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. В случае использования налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары собственного имущества, под суммой фактически уплаченной налогоплательщиком поставщику за приобретенные товары понимается балансовая стоимость имущества, переданного налогоплательщиком поставщику в счет оплаты приобретенных товаров, соответственно сумма налога на добавленную стоимость, которую налогоплательщик вправе заявить к налоговому вычету, в соответствии с правилами, установленными статьей 171 и п. 1 статьи 172 НК РФ определяется исходя из фактически оплаченной налогоплательщиком стоимости имущества, переданного поставщику в счет оплаты приобретенных товаров. В силу положений статьи 11 НК РФ понятие балансовой стоимости имущества применяется в том значении, в котором оно определено в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 8 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126Н, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основании вышеизложенного балансовая стоимость передаваемого имущества в данном случае составляет 10 051 396 руб. (6 068 007 руб. + 786 761 + 3 196 628 руб.), а именно по: ООО «Юнистрой» балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 6 068 007 руб. (7 160 248 руб. – 1 092 241 руб.); ООО «ПФ ВИС» балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 786 761 руб. (928 378 руб. – 141 617 руб.); ООО «Газтехремонт»…» (по-видимому, налоговым органом допущена опечатка в части указания наименования контрагента налогоплательщика-заявителя) «…балансовая стоимость передаваемого имущества составляет 3 196 628 руб. (3 772 021 руб. – 575 393 руб.). Таким образом, сумма выполненных работ, оказанных услуг составляет 10 051 396 руб., в том числе НДС 1 533 264 руб. (10 051 396 руб.*18%/118%). ООО «Флагман» вправе заявить сумму НДС к возмещению 1 533 264 руб. Исходя из вышеизложенного не подлежит возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 275 987 руб… Нарушены ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт нарушения удостоверяется: уточненной налоговой декларацией по НДС за февраль 2005г.; требованием о представлении документов № 19-29/17261 от 25.05.2005; документами, представленными ООО «Флагман» по описи от 27.06.2005» (т. 1, л. д. 10).

Факт оплаты стоимости выполненных работ контрагентам со стороны общества с ограниченной ответственностью «Флагман», а равно наличие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между налогоплательщиком-заявителем и его контрагентами, таким образом, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга не оспаривается.

В отношении правомерности предъявления к вычету суммы налога по сделке, совершенной ООО «Флагман» с ООО «ПФ «ВИС», высказался суд кассационной инстанции (т. 1, л. д. 149).

Вместе с тем, при проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом не принято во внимание существо финансово-хозяйственных операций, произведенных между налогоплательщиком-заявителем и ООО «Юнистрой», ООО «Газтехмонтаж».

В материалах дела имеется договор подряда от 01.11.2004 № 2 (т. 1, л. д. 2 29 - 31), заключенный между ООО «Флагман» (заказчиком) и ООО «Юнистрой» (подрядчиком), в соответствии с которым подрядчик принимал на себя обязательства по выполнению своими силами и сдаче заказчику работ по подключению дополнительных скважин и обустройству СРГ № 4 (п. 1.1.1). Стоимость выполняемых работ определена сторонами договора ориентировочно в сумме 9.500.000 руб., в том числе НДС 1.449.153 руб. (п. 2.1). Пунктом 3.2 договора стороны предусмотрели, что оплата выполненных работ производится на основании справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 при наличии счетов-фактур по факту выполнения работ, путем перечисления денежных средств на расчетный счет подрядчика заказчиком в течение 30 календарных дней после выполнения работ; по согласованию сторон оплата может производиться другими равноправными средствами платежа, под которыми подразумеваются векселя, а также другие средства и способы, не запрещенные законодательством Российской Федерации (т. 1, л. д. 27).

Обществом с ограниченной ответственностью «Юнистрой» обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» был выставлен счет-фактура от 31.12.2004 № 00000008 (т. 1, л. д. 28), с формулировкой «выполненные работы по договору субподряда № 2 от 01.11.2004 за декабрь 2004г.», на общую сумму 9.476.015 руб. 33 коп., в том числе НДС 1.445.493 руб. 86 коп. (при этом указание в данном счете-фактуре на «договор субподряда» не имеет значения, и расценивается судом апелляционной инстанции, как допущенная опечатка, поскольку каких-либо взаимных претензий стороны договора друг к другу не высказали, дата и номер договора, указанные в счете-фактуре являются тождественными дате и номеру вышеупомянутого договора подряда, а налоговым органом, в свою очередь, данное обстоятельство не отражено в решении, принятом по результатам проведенных мероприятий налогового контроля).

Между ООО «Флагман» и ООО «Юнистрой» 22.02.2005 составлен акт приема-передачи векселя в счет оплаты за выполненные работы по договору подряда от 01.11.2004 № 2 (т. 1, л. д. 52), в соответствии с которым налогоплательщик-заявитель произвел расчет с контрагентом векселем Сбербанка России серии ВА № 1636344, датой составления 21.02.2005, номиналом 4.160.248 руб. 00 коп.

При этом в акте приема-передачи векселя сторонами указано, что «ценная бумага (вексель) передается Подрядчику по цене 100% к номиналу в счет частичного погашения задолженности Заказчика перед Подрядчиком в сумме 4 160 248 (Четыре миллиона сто шестьдесят тысяч двести сорок восемь) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 634 614 (Шестьсот тридцать четыре тысячи шестьсот четырнадцать) рублей 10 копеек, за выполненные работы по Договору подряда № 2 от «01» ноября 2004г.».

Помимо изложенного, обществом с ограниченной ответственностью «Юнистрой» оказывались автоуслуги  (счета-фактуры: от 30.11.2004 № 00000005 на сумму 2.577.120 руб., в том числе НДС 393.120 руб., т. 1, л. д. 26; от 31.12.2004 № 00000007 на сумму 2.577.120 руб., в том числе НДС 393.123 руб., т. 1, л. д. 27), в рамках заключенного договора от  01.10.2004 № 1 (т. 1, л. д. 48).

Расчеты по вышеупомянутому договору произведены обществом с ограниченной ответственностью «Флагман» с обществом с ограниченной ответственностью «Юнистрой» также посредством передачи векселя Сбербанка России серии ВА № 1636090, датой составления 09.02.2005, номиналом 3.000.000 руб. (акт приема-передачи от 10.02.2005, т. 1, л. д. 50). Условия расчета были сформулированы сторонами аналогичным образом: «ценная бумага (вексель) передается Исполнителю по цене 100% к номиналу в счет частичного погашения задолженности Заказчика перед Исполнителем в сумме 3 000 000 (Три миллиона) рублей 00 копеек, в том числе НДС (18%) – 457 627 (Четыреста пятьдесят семь тысяч шестьсот двадцать семь) рублей 11 копеек, за оказанные услуги по Договору № 1 от «01» октября 2004г».

Обществом с ограниченной ответственностью «Газтехмонтаж» обществу с ограниченной ответственностью «Флагман» был выставлен счет-фактура от 30.11.2004 № 00000016 (т. 1, л. д. 33), с формулировкой «Вып.раб. согл. ф. № КС-3 по дог. № 1 от 01.10.04 ноябрь», на общую сумму 6.041.532 руб. 74 коп., в том числе НДС 921.589 руб. 74 коп. Также ООО «Газтехмонтаж» выставило налогоплательщику-заявителю счет-фактуру от 30.12.2004 № 00000019