Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2007 по делу n А07-20784/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

15

А07-20784/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3442/2007

г. Челябинск

05 июля 2007 г.

Дело № А07-20784/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Митичева О.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21 марта 2007г. по делу № А07-20784/2006 (судья Крылова И.Н.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы – Новоселова В.С. (доверенность от 10.01.2007 № 001-13/401/1),

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное унитарное предприятие «Уфимское приборостроительное производственное объединение» (далее – заявитель, налогоплательщик, ФГУП «УППО») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения от 10.08.2006 № 27824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения от 10.08.2006 № 39741 о взыскании налога, сбора, а также пени, за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках,  вынесенных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы (далее -  налоговый орган, Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы) (с учетом уточнения заявленных требований – т. 2, л. д. 115 – 122).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 21 марта 2007г.  заявленные ФГУП «УППО» требования удовлетворены.    

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Уфы просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что выводы суда первой инстанции противоречат фактическим обстоятельствам и судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права. В частности, заинтересованное лицо указывает на то, что судом первой инстанции не принят во внимание тот факт, что требование № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 содержит все обязательные сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), 60-дневный срок, установленного статьей 46 НК РФ, соблюден заинтересованным лицом. Выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом трехлетнего срока для принудительного взыскания сумм недоимки и пеней, задолженность по уплате которых образовалась в 1998 – 2000 годах, является ошибочным, так как соответствующие суммы были включены в состав реструктурированной задолженности ФГУП «УППО»; доказательства уплаты налогоплательщиком недоимки по единому социальному налогу материалы дела не содержат.               

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также ФГУП «УППО» в отзыве пояснило, что требование № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 не отвечает условиям ст. 69 НК РФ, поскольку не позволяет  определить дату образования недоимки, на которую начислены пени. Представленный налоговым органом при рассмотрении дела в суде первой инстанции расчет пеней не подтверждает обоснованность начисления пеней, указанных в требовании об уплате налога. В нарушение требований ст. ст. 46, 69, 76 НК РФ Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы не направила ФГУП «УППО» требование № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006, и не представило доказательств направления данного требования налогоплательщику, поскольку выписка из реестра направленной заинтересованным лицом корреспонденции не содержит информации о том, что в адрес ФГУП «УППО» было направлено именно требование об уплате налога.   Оспариваемое решение вынесено налоговым органом с пропуском установленного ст. 46 НК РФ 60-дневного срока. Поскольку срок для взыскания недоимки пропущен налоговым органом, данное обстоятельство делает невозможным начисление и взыскание пеней. Налогоплательщиком в материалы дела представлены доказательства уплаты единого социального налога.   

Заявитель о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, в судебное заседание представитель налогоплательщика не явился.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ФГУП «УППО».

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя налогового органа, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы федеральному государственному унитарному предприятию «Уфимское приборостроительное производственное объединение» было выставлено требование № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 (т. 1, л. д. 11).

Указанным требованием налогоплательщику предписывалось в срок по 25.07.2006 погасить задолженность по налогам и пеням, в том числе (в тексте постановления суда апелляционной инстанции дословно воспроизводятся формулировки, содержащиеся в частично оспариваемом требовании): пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 ст. прочие начисления 345.545 руб. 48 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 1); пени по целевым сборам с граждан и предприятий на содержание милиции, прочие начисления 23 руб. 82 коп. по установленному сроку уплаты 01.06.2006 (пункт 2); пени по налогу на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год, и погашения задолженности), прочие начисления 281.472 руб. 29 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 3); пени по налогу на добавленную стоимость на товары, прочие начисления 670.339 руб. 08 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 4); пени по налогу с продаж (в части сумм по расчетам за 2003 и погашения задолженности прошлых лет), прочие начисления 7 руб. 48 коп. по установленному сроку уплаты 01.06.2006 (пункт 5); пени по единому социальному налогу (взносу), прочие начисления 194 руб. 59 коп. по установленному сроку уплаты 01.06.2006 (пункт 6); пени по единому социальному налогу (взносу), прочие начисления 11.502 руб. 13 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 7); пени по единому социальному налогу (взносу), прочие начисления 23.540 руб. 50 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 8); пени по налогу на прибыль организаций, прочие начисления 70.453 руб. 05 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 9); единый социальный налог (взнос), прочие начисления № 2297 от 20.06.2006 1.483.319 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 15.02.2006 (пункт 10); единый социальный налог (взнос), прочие начисления № 2297 от 20.06.2006 1.756.302 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 15.03.2006 (пункт 11); единый социальный налог (взнос), прочие начисления № 2297 от 20.06.2006 625.164 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 17.04.2006 (пункт 12); пени по единому социальному налогу (взносу), прочие начисления № 2297 от 20.06.2006 158.314 руб. 67 коп. по установленному сроку уплаты 20.06.2006 (пункт 13); пени по единому социальному налогу (взносу), прочие начисления 181.055 руб. 25 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 14); пени по налогу на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газо, прочие начисления 9.422 руб. 18 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006 (пункт 15);  пени по «прочим налогам и сборам, прочие начисления» 52.792 руб. 83 коп. по установленному сроку уплаты 01.07.2006, КБК 182 1 09 05050 01 2000 110 (пункт 16).

Всего по требованию № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 ФГУП «УППО» предписывалось уплатить в срок до 25.07.2006 3.864.785 руб. 00 коп. недоимки и 1.804.572 руб. 35 коп. пеней.   

Поскольку требование № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 не было исполнено ФГУП «УППО» в установленный срок, Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы были вынесены решения:

- от 10.08.2006 № 39741 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банке, в пределах сумм, указанных в вышеупомянутом требовании, а именно, 1.041.090 руб. 06 коп. недоимки, 1.761.082 руб. 04 коп. пеней (т. 2, л. д. 26);

- от 10.08.2006 № 27824 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, во исполнение решения от 10.08.2006 № 27824 (т. 2, л. д. 23, 24).      

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговым органом не представлено доказательств направления в адрес ФГУП «УППО» требования об уплате налога № 149478 по состоянию на 10.07.2006, кроме того, данное требование не отвечает условиям ст. 69 НК РФ, поскольку не содержит  сведений о размере недоимки, периодах образования недоимки, ставках пеней, а также основания возникновения и взимания налога. Также суд первой инстанции сделал вывод о пропуске налоговым органом срока для бесспорного взыскания недоимки и пеней за счет денежных средств ФГУП «УППО» на счетах в банках, и истечении сроков для взыскания ряда сумм недоимки и пеней. Помимо изложенного, суд первой инстанции указал на то, что суммы единого социального налога уплачены ФГУП «УППО», а 12.07.2006 налогоплательщиком была подана корректирующая налоговая декларация, в связи с чем, основания для выставления требования об уплате налога в данной части, безусловно отсутствовали. Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом не представлены доказательства направления налогоплательщику решения о приостановлении операций по счетам в банке, что является нарушением требований п. 3 ст. 76 НК РФ.  

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.     

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – п. 2 ст. 69 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении соков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.  

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – п. 2 ст. 75 НК РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – п. 5 ст. 75 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика – организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Налоговым органом к расчетному счету ФГУП «УППО» были выставлены следующие инкассовые поручения:

- от 10.08.2006 № 71174 (т. 2, л. д. 104) на сумму 1.041.090 руб. 06 коп., КБК  182 1 02 01010 01 1000 110 (что соответствует коду бюджетной классификации «Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет» - письмо Минфина России от 08.12.2004 № 11-13Д-12/18-401). Одновременно, указанная сумма в требовании № 149478 об уплате налога по состоянию на 10.07.2006 не значится;

- от 10.08.2006 № 71167 (т. 2, л. д. 105) на сумму 23 руб. 82 коп., КБК 182 1 09 07030 03 2000 110 (что соответствует