Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2007 по делу n А07-25860/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.            

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ –п. 1 ст. 169 НК РФ. В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя (пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации (п. 6 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателем продавцу сумм к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным –вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога –п. 2 ст. 83 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.       

В соответствии с пунктом 2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 (в редакции, действовавшей в проверяемый период), ИНН формируется как цифровой код, состоящий их последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), (NNNN); собственно порядковый номер; для налогоплательщиков организаций –знаков (XXXXX), контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам; для налогоплательщиков –организаций –знак (С). Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организаций –десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее –Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. «а»); организационно-правовая форма (пп. «б»); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица –иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. «в»); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. «е»); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. «и»); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. «о»).

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных –как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадения идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено.

Учитывая вышеперечисленное, поскольку налоговые органы не подтвердили факт присвоения идентификационных номеров налогоплательщика «контрагентам» ГУП ППФ «Чермасан» РБ, следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации контрагентов-продавцов в качестве юридических лиц.  

Если бы вышеперечисленные «контрагенты» были реорганизованы либо ликвидированы, то соответствующие данные имелись бы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам.

Сделки, совершенные ГУП ППФ «Чермасан» РБ с вышеперечисленными контрагентами являются ничтожными (за исключением сделки, совершенной налогоплательщиком-заявителем с обществом с ограниченной ответственностью «ТехАктивТранс»).

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, «выставленные» ГУП ППФ «Чермасан» его «контрагентами», не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку у незарегистрированных в установленном порядке юридических лиц не могут иметься руководитель и главный бухгалтер.

Исходя из сложившейся судебной практики, отсутствие возможности проведения встречной проверки какого-либо из контрагентов-продавцов, и непредставление данным контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности по месту учета, не является безусловным основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику-покупателю права на применение налоговых вычетов.

Как отмечено выше, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля нашел подтверждение факт государственной регистрации в качестве юридического лица общества с ограниченной ответственностью «ТехАктивТранс».

Между тем, совокупность имеющихся доказательств не позволяет сделать вывод о том, что ГУП ППФ «Чермасан» РБ действовало добросовестно в налоговых правоотношениях.

Помимо множественности сделок «совершенных» ГУП ППФ «Чермасан» с несуществующими юридическими лицами, отсутствуют и доказательства реальности произведенных налогоплательщиком-заявителем расходов, связанных с оплатой стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей.

ГУП ППФ «Чермасан» ссылается на то, что контрагенты-продавцы одновременно выступали и в качестве покупателей продукции, производимой налогоплательщиком-заявителем, что послужило в последующем основанием для подписания актов сверок об отсутствии взаимной задолженности.

Применительно к «финансово-хозяйственным» взаимоотношениям между ГУП ППФ «Чермасан» РБ и ООО «ТехАктивТранс» следует указать следующие обстоятельства.

Как отмечено выше, ГУП ППФ «Чермасан» РБ в материалы дела представлен договор поставки от 01.02.2003 № 15 между налогоплательщиком-заявителем и ООО «ТехАктивТранс» (т. 1, л. д. 124). Договор включает в себя условие о том, что ассортимент продукции, поставляемой налогоплательщику-заявителю должен быть согласован сторонами договора в спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора. Спецификация к договору, согласованная сторонами, в материалы дела не представлена.

В соответствии с дополнительным соглашением от 15.02.2003 к договору № 15 от 01.02.2003 (т. 2, л. д. 9), ГУП ППФ «Чермасан» РБ и ООО «ТехАктивТранс» пришли к соглашению о том, что расчеты между сторонами производятся путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, отгрузкой продукцией птицеводства и с применением иных форм расчетов.

В качестве доказательств того, что ГУП ППФ «Чермасан» понесло реальные расходы, связанные с оплатой приобретенных у ООО «ТехАктивТранс» ТМЦ (в том числе с учетом налога на добавленную стоимость) налогоплательщик-заявитель ссылается на представленные им в материалы дела акты сверки расчетов с ООО «ТехАктивТранс» - по состоянию на 01.01.2006 (т. 2, л. д. 10), по состоянию на 01.01.2004 (т. 2, л. д. 11), по состоянию на 01.01.2005 (т. 2, л. д. 12).

Между тем, ни один из перечисленных выше актов сверки не содержит ни расшифровки подписи, учиненной со стороны ООО «ТехАктивТранс», ни  должностного положения лица, данную подпись учинившего.

Кроме того, акты сверки расчетов при любых условиях не являются документами, подтверждающими проведение сторонами зачета взаимных требований.

В силу условий ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее –ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В то же время, для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной, а поставка товара сама по себе не приводит к прекращению возникшего из другого основания денежного обязательства поставщика перед получателем упомянутого товара по правилам статьи 410 ГК РФ (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).

При рассмотрении дела в суде первой инстанции ГУП ППФ «Чермасан» РБ в материалы дела в доказательство существования взаимных обязательств по оплате товаров представлены: накладные на отпуск материалов ГУП ППФ «Чермасан» РБ обществу с ограниченной ответственностью «ТехАктивТранс» (т. 2, л. д. 48 –, 57, 59, 64, 67, 70, 72, 74, 76 –, 83, 85, 88, 91, 93, 95, 98, 101, 104, 106, 109, 112, 115, 120, 124, 127, 131, 132, 136, 138, 141), счета-фактуры, выставленные ГУП ППФ «Чермасан» РБ обществу с ограниченной ответственностью «ТехАктивТранс» (т.1, л. д. 86 –, т. 2, л. д. 56, 58, 61, 63, 66, 69, 71, 73, 82, 84, 87, 90, 92, 94, 97, 100, 103, 108, 111, 114, 117, 119, 123, 126, 129, 134, 135, 137, 140), доверенности, выданные ООО «ТехАктивТранс» на имя Леонова Д.В. на получение товарно-материальных ценностей от ГУП ППФ «Чермасан» РБ (т. 2, л. д. 52, 54, 55, 60, 62, 65, 68, 75, 81, 86, 89, 96, 99, 102, 107, 110, 113, 116, 118, 121, 122, 125, 128, 130, 132, 139, 142).

При этом накладные на отпуск материалов не содержат расшифровки подписей лиц, отпустивших товарно-материальные ценности и принявших их, равно как часть доверенностей, выданных ООО «ТехАктивТранс» не содержат расшифровки подписи руководителя ООО «ТехАктивТранс» (т. 2, л. д. 54, 62, 81, 86, 96, 99, 116, 121, 122, 128, 130, 132, 142), либо содержат различные расшифровки подписи руководителя ООО «ТехАктивТранс» - Акпаев М.Н. (большинство доверенностей) и Акбаев М.Н. (т. 2, л. д. 68, 110, 113).

Кроме того, данные паспорта получателя товарно-материальных ценностей Леонова Д.В., указаны в разных вариантах: так, в доверенности от 10.08.2004 содержатся данные о выданном Леонову Д.В. УВД Орджоникидзевского района г. Магнитогорска 23.06.2003 паспорте серии 75 00 номер 776541 (т. 2, л. д. 118), тогда как в доверенности от 14.07.2004 содержатся данные о выданном Леонову Д.В. 23.06.2003 ОВД Ленинского района г. Магнитогорска паспорте серии 75 03 номер 328297 (т. 2, л. д. 107), расхождения аналогичного характера содержатся также в доверенностях от 01.06.2004 (т. 2, л. д. 96, 99) и от 14.06.2004 (т. 2, л. д. 102).

Не содержат расшифровок подписей лица, выдавшего ТМЦ обществу с ограниченной ответственность «Интер-Сервис»  и получившего от имени ООО «Интер-Сервис» товарно-материальные ценности, равно как не содержат расшифровки подписей руководителя доверенности, выданные ООО «Интер-Сервис» на право получения от ГУП ППФ «Чермасан» РБ, ТМЦ (т. 2, л. д. 144, 145, 147, 148, 150,