Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 по делу n А07-26467/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

недоимки и пеней. Помимо изложенного, суд первой инстанции указал на то, что при любых обстоятельствах право на вынесение решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика у налогового органа отсутствовало по причине того, что заинтересованным лицом не были предприняты попытки выставления инкассовых поручений ко всем счетам ФГУП «УППО» (при том, что налогоплательщиком осуществлялись приходные и расходные операции по расчетному счету № 40502810800000000004, открытому в ОАО АКБ «Башкомснаббанк»).

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.     

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – п. 2 ст. 69 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – п. 2 ст. 75 НК РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – п. 5 ст. 75 НК РФ.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции налоговым органом в материалы дела представлены сведения о структуре недоимки по требованию № 140498 об уплате налога по состоянию на 05.05.2006 (т. 1, л. д. 121, 122), из содержания которых следует, что задолженность по налогам, перечисленным в указанном требовании образовалась: по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 03.10.2005, по результатам документальной проверки (период начисления пеней – 03.10.2005 – 01.05.2006); по налогу на пользователей автомобильных дорог – задолженность на 01.01.2003 (период начисления пеней – 01.04.2004 – 31.05.2004); по налогу на имущество – задолженность на 01.01.2003 (период начисления пеней – 01.03.2006 – 30.04.2006); по «прочим налогам и сборам» - задолженность на 01.01.2003 (период начисления пеней – 01.03.2006 – 30.04.2006); по сбору в Государственный фонд занятости населения – задолженность на 01.01.2003 (период начисления пеней – 01.11.2005 – 30.04.2006); по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет по состоянию на 15.11.2004, 15.03.2005, 15.04.2005, 15.05.2005, 15.06.2005, 15.07.2005, 15.08.2005, 15.10.2005, 15.11.2005, 15.12.2005 (период начисления пеней – 01.03.2006 – 30.04.2006); по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по состоянию на 15.03.2005, 15.04.2005, 15.05.2005, 15.07.2005, 15.08.2005, 15.09.2005, 15.10.2005, 15.11.2005, 15.12.2005 (период начисления пеней – 01.03.2006 – 30.04.2006); по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования по состоянию на 15.03.2005, 15.04.2005, 15.05.2005, 15.07.2005, 15.08.2005, 15.09.2005, 15.10.2005, 15.11.2005, 15.12.2005 (период начисления пеней – 01.03.2006 – 30.04.2006); по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет – задолженность на 01.03.2003 (период начисления пеней – 01.01.2006 – 30.04.2006); по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 20.06.2003, 20.08.2003, 20.09.2003, 20.12.2003, 20.01.2004, 20.02.2004, 20.04.2004, 20.05.2004, 20.07.2004, 20.08.2004, 20.09.2004, 20.10.2004, 20.12.2004, 20.01.2005, 20.02.2005, 20.04.2005, 20.08.2005, 20.09.2005, 20.10.2005, 20.12.2005 (период начисления пеней – 01.04.2006 – 30.04.2006).

В силу условий п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит; в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога – п. 3 ст. 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса – п. 7 ст. 46 НК РФ.

Положения статьи 46 НК РФ, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения, предусмотренные ст. 47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации – п. 8 ст. 47 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ, действовавшей в периоде возникновения спорных правоотношений, не претерпела изменений в части отсутствия на указание какого-либо срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, в целях принятия налоговым органом решения о взыскании налога, а также пеней (п. 9 ст. 46 НК РФ) за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Между тем, следует иметь в виду, что в статье 47 НК РФ, также как и в статье 46 Кодекса определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества без ограничения срока.

Указанная позиция однозначно и четко сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05.

В силу условий ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В рассматриваемой ситуации налоговый орган не только не доказал факт возможности установления периодов и порядка начисления пеней по соответствующим позициям требований об уплате налога, но и не доказал сам факт наличия у налогоплательщика ряда сумм недоимки, на которую начислены пени.

Исходя из приведенных выше норм ст. ст. 45, 46, 47, 75 НК РФ следует, что срок для взыскания недоимки по налогам и сборам (налог на пользователей автомобильных дорог, по налогу на имущество, по сбору в Государственный фонд занятости населения, по целевому сбору на содержание милиции, по налогу на прибыль, по «прочим налогам и сборам» (КБК 182 1 09 05050 01 2000 110 соответствует пеням по прочим налогам и сборам – письмо ФНС России от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@), по ряду позиций, содержащихся в сведениях о структуре недоимки (т. 1, л. д. 121, 122), в части единого социального налога, налога на добавленную стоимость).  

Из представленных заинтересованным лицом в суд первой инстанции сведений о структуре недоимки ФГУП «УППО», по вышеперечисленным налогам и сборам пени начислены на недоимку прошлых лет, однако, проблематичным является само установление срока образования данной недоимки.

Неоднократное выставление налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога и неоднократное вынесение решений о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в 2004 – 2005г.г. (т. 2, л. д. 41 – 86), также свидетельствует о пропуске налоговым органом сроков для взыскания с ФГУП «УППО» сумм налогов и пеней в бесспорном порядке.

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 200-О, на которое ссылается заинтересованное лицо, к рассматриваемой спорной ситуации не имеет отношения.    

Что же касается сумм доначисленных налогов и начисленных пеней ФГУП «УППО» на основании решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы от 10.02.2006 № 004, то указанное решение было оспорено налогоплательщиком в Арбитражном суде Республики Башкортостан. Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.06.2006 по делу № А07-7357/2006 (т. 2, л. д. 27 – 35) заявленные налогоплательщиком требования были удовлетворены частично. В апелляционном порядке данное решение суда первой инстанции обжаловано не было. Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.09.2006 по делу № Ф09-8631/06-С7 (т. 2, л. д. 36 – 40) решение суда первой инстанции от 01.06.2006 по делу № А07-7357/2006 отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 10.02.2006 № 004, приходящейся на единый социальный налог в сумме 196.065 руб., пени по ЕСН в сумме 17.906 руб., налоговых санкций по ЕСН в сумме 39.213 руб.

При рассмотрении дела № А07-7357/2006 судом первой инстанции 01.03.2006 была принята обеспечительная мера в виде приостановления действия решения от 10.02.2006 № 004, вынесенного Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы, до рассмотрения дела по существу (т. 2, л. д. 26).

С учетом системного анализа положений, содержащихся  в ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, а также с учетом того, что в силу условий ч. 4 ст. 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу, объективных препятствий для взыскания с ФГУП «УППО» сумм по решению от 10.02.2006 № 004 у Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Уфы не существовало.

В то же время, нормы, закрепленные в статье 47 НК РФ, являются специальными по отношению к порядку бесспорного взыскания с налогоплательщиков недоимок и пеней.

Структура порядка исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов является многоступенчатой, и направлена на соблюдение принципа равенства защиты частных и публичных интересов.

Так, в том случае, если налогоплательщик не исполнил в самостоятельном порядке свою обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, налоговый орган обязан принять меры, направленные на урегулирование сложившейся ситуации – в виде направления налогоплательщику требования об уплате налога, в котором указывается срок для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности, закрепленной в статье 57 Конституции Российской Федерации, и в  пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лишь