Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2007 по делу n А07-6136/03-А-ХИМ. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«а» пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992  № 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ была введена в действие  глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций российские организации.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается  для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 2  данной статьи, в соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, впоследствии подлежал применению в следующей редакции: «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы».

Согласно  пп. 1 п. 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с Законом РФ от 06.12.1991-1 «О налоге на добавленную стоимость», действовавшем и подлежащем применению в проверяемом периоде, данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии со ст. 2 указанного Закона заявитель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно статье 3 данного закона  объектами налогообложения  НДС являлись обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии со ст. 7 Закона  сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Впоследствии была введена в действие глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость».

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции  по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на добавленную стоимость определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 НК РФ, в виде разницы между общей суммой налога, исчисленной по итогам каждого налогового периода по правилам, установленным статьей 166 НК РФ, и налоговыми вычетами за тот же период, предусмотренными статьями 171, 172 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов. В силу пункта 1 названной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, из приведенных норм права следует, что и для целей исчисления налога на прибыль, и для целей исчисления налога на добавленную стоимость налогоплательщик должен подтвердить реальность исполнения сделок, в результате которых он произвел затраты (с учетом налога на добавленную стоимость) и приобрел товар, работы, услуги, необходимые ему и используемые им для целей получения дохода и совершения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также документально подтвердить наличие таких затрат (оплату фактически приобретенных товаров, работ, услуг).

По настоящему делу судом первой инстанции в результате всестороннего и полного исследования представленных налогоплательщиком первичных документов, а также исследования доказательств, представленных налоговым органом, добытых в ходе проведения выездной налоговой проверки и других мероприятий налогового контроля (встречных проверок организаций), установлено, что довод налогового органа об отсутствии факта действительного оказания обществу услуг по перевозке грузов и экспедированию является правильным и соответствует фактическим обстоятельствам. Поэтому суд первой инстанции признал недоказанной налогоплательщиком обоснованность произведенных обществом затрат по оплате этих услуг, их экономическую оправданность и связь затрат с производством и реализацией, направленность произведенных затрат на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в качестве юридических лиц либо индивидуальных предпринимателей, на свой риск. Следовательно, заключая договор с контрагентом, не проверив его правоспособность и наличие лицензии, приняв от него документы, содержащие недостоверную информацию, юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель принимает на себя риск негативных последствий в виде невозможности отнести понесенные затраты на себестоимость и применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному лицу, не обладающему правоспособностью.

Экономическая целесообразность совершения сделок с ЗАО «Компания «Восточный двор» не нашла своего подтверждения материалами дела.  В силу пункта 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком  необоснованной налоговой выгоды. Налоговым органом должно быть доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Налоговым органом были представлены достаточные и достоверные доказательства недобросовестности заявителя и наличия обстоятельств, перечисленных в пункте 10 вышеуказанного Постановления.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, направленных на необоснованное изъятие НДС из бюджета и увеличение затрат с целью минимизации налога на прибыль, что в силу ст. 10 ГК РФ расценивается как злоупотребление правом и исключает судебную защиту.

Довод налогоплательщика о том, что даже в случае признания договора недействительным, он обязан оплатить фактически оказанные услуги, т.е. наличие судебного акта о признании договора недействительным не влияет на объем его налоговых обязательств, отклоняется апелляционным судом, поскольку недействительность договора свидетельствует об отсутствии у общества  обязанности оплатить услуги на основании данного договора, а достаточных  доказательств оказания услуг общество не представило. Ссылка общества на заключение экспертизы отклоняется судом, так как в предмет исследования при проведении экспертизы не входило установление факта оказания услуг обществу.

Совокупность всех вышеизложенных обстоятельств свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч .4 ст. 270 АПК РФ, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.02.2007 по делу № А07-6136/03-А-ХИМ оставить без изменения, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Новое время» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Уральского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www. fasuo. arbitr. ru.

Председательствующий судья      М.В. Тремасова-Зинова

Судьи:           М.Б. Малышев

О.П. Митичев