Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2007 по делу n А76-30382/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

апелляционным судом  только в обжалуемой части.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, ОАО «АГК» в Межрайонную инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2006г., с исчисленной суммой налога по налоговой ставке 8,0 процента, наименование добытого полезного ископаемого указано как «многокомпонентные комплексные руды» (т. 1, л. д. 54 –).

Межрайонной инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика; по результатам проверки составлен акт (докладная записка) от 27.09.2006 № 158 (т. 1, л. д. 50 –) и вынесено решение от 19.10.2006 № 92/36 (т. 1, л. д. 40 –). Указанным решением ОАО «АГК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ –штрафу 1.857.820 руб. 60 коп. (п. 1), также налогоплательщику предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых за июнь 2006г. в сумме 9.496.192 руб. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 305.092 руб. 96 коп. (п. 2).

Требование № 243 об уплате налога по состоянию на 20.10.2006 (т. 1, л. д. 47) и требование № 105 об уплате налоговой санкции от 20.10.2006 (т. 1, л. д. 48) получены налогоплательщиком.

Удовлетворяя заявленные ОАО «АГК» требования и отказывая в удовлетворении заявленных Межрайонной инспекцией требований по встречному заявлению, суд первой инстанции руководствовался нормами п. 1 ст. 337 НК РФ и согласился с доводами налогоплательщика о том, что в силу условий п. 1 ст. 337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, и признал правомерным применение ОАО «АГК» при оценке стоимости добытых полезных ископаемых способа, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.  

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в связи со следующими обстоятельствами.

Мотивацией вынесенного налоговым органом решения от 23.10.2006 № 94/40 послужило наличествующее, по мнению Межрайонной инспекции, нарушение со стороны ОАО «АГК», требований пп. 5 п. 2 ст. 337, п. 2 ст. 342 НК РФ, выразившееся в том что, по мнению налогового органа, добытым полезным ископаемым следует признавать компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (цинк, медь, золото и серебро). Данный факт, как полагает налоговый орган, подтверждается присвоенным налогоплательщику кодом ОКВЭД 13.20.1 (добыча и обогащение медной руды), технологической схемой движения минерального сырья на ОАО «АГК», приведенной в Плане развития горных работ на Александринском руднике, пунктом 4.2 изменений и дополнений № 1 к лицензионному соглашению от 05.03.2003 лицензии ЧЕЛ 00810 ТЭ, реализацией налогоплательщиком цинка в цинковом концентрате и меди в медном концентрате. Также налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ОАО «АГК» условий п. 3 ст. 340 НК РФ, так как единица стоимости добытого полезного ископаемого должна определяться налогоплательщиком не расчетным путем, а исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых –компонентов многокомпонентной комплексной руды: цинка, меди, золота и серебра; количество добытого полезного ископаемого отражено ОАО «АГК» в Товарном балансе руды и металлов в концентратах.      

Согласно п. 2.2 устава открытого акционерного общества «Александринская горно-рудная компания» одним из основных видов деятельности заявителя является добыча и обогащение (извлечение) цветных и медно-цинковых руд, содержащих драгоценные металлы, и эксплуатация связанных с ними производственных объектов (т. 1, л. д. 17).

ОАО «АГК» получена лицензия на право пользования недрами ЧЕЛ 00810 ТЭ, с целевым назначением и видами работ - для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении, сроком окончания действия лицензии 31.12.2011 (т. 1, л. д.  61 - 63).

Приложением к лицензии является лицензионное соглашение об условиях пользования недрами при добыче медно-цинковых руд на Александринском месторождении (т. 1, л. д. 64 –). Согласно пункту 1 указанного лицензионного соглашения налогоплательщику предоставлено право пользования недрами для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении с производительностью 400 тысяч тонн руды в год. Пунктом 3.2 лицензионного соглашения предусматривалось, что строительство и ввод горно-обогатительной фабрики мощностью по переработке 400 тысяч тонн руды в год с выпуском медного и цинкового товарных концентратов должно быть завершено в 1 квартале 2001г. Пунктом 4.2 лицензионного соглашения предусматривалось осуществление ОАО «АГК» платежей за право пользования недрами в размере 6% от стоимости добытого минерального сырья (кроме благородных металлов) и 4% от стоимости золота и серебра; платежи от объема сверхнормативных потерь производятся, соответственно, в размере 12% и 8%; стоимость добытого сырья налогоплательщику предписывалось исчислять со всех основных и попутных полезных компонентов, включенных в стоимость реализованной продукции.

В последующем было подписаны изменения и дополнения № 1 к лицензионному соглашению об условиях пользования недрами для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении (т. 1, л. д. 73, 74), в соответствии с которым пункт 4.2 лицензионного соглашения был изложен в следующей редакции: «налоги на добычу полезных ископаемых (компонентов медно-цинковых руд) устанавливаются в следующих размерах: меди, цинка, кадмия, теллура, германия –%, серы –,5%, золота –%, серебра –,5% от стоимости фактически добытых полезных ископаемых (в соответствии со ст. 342 II части Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 01.01.2002)».

Изменения аналогичного характера были внесены в лицензию ЧЕЛ 00810 ТЭ решением Комитета по природоресурсному комплексу Челябинской области и Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей природной среды МПР России по Челябинской области (т. 1, л. д. 75).

Приказом Территориального агентства по недропользованию по Челябинской области (Челябинскнедра) от 20.05.2005 № 70 (т. 1, л. д. 79) в лицензию ЧЕЛ 00810 ТЭ также вносились изменения и дополнения, связанные с предоставлением горного отвода с уточненными границами на основании горноотводного акта от 12.04.2005 № 501.

Согласно указанному горноотводному акту (т. 1, л. д. 78) были удостоверены уточненные границы горного отвода для разработки открытым и подземным способами Александринского месторождения медно-цинковых руд.

В материалы дела представлен протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2003 год Южно-Уральского отдела по надзору за охраной недр и горному надзору Федерального горного и промышленного надзора России от 25.12.2002 № 32, в соответствии с которым первым товарным продуктом признана руда сульфидная медная и медно-цинковая согласно ТУ 1733-368-004-97, код 1321122 –руда медно-цинковая (т. 1, л. д. 115).

Аналогичные условия содержатся в пункте 6 протокола технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2004 год от 17.12.2002 № 20 (т. 1, л. д. 116).

Согласно протоколу технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2005 год от 15.12.2004 № 34 (т. 1, л. д. 111) расчет нормативов потерь и разубоживания признан соответствующим методике, разработанной ОАО «Унипромедь» для Александринского месторождения и согласованной ранее Управлением Челябинского округа Госгортехнадзора.

Дополнение к проекту «Доработка Александринского месторождения подземным способом», разработанное ОАО «Унипромедь», имеется в материалах дела (т. 2, л. д. 64 –).   

Также в материалах дела имеется протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2006 год (далее –протокол технического совещания на 2006 год) Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области от 16.12.2005 № 29, пунктом третьим которого установлено, что добытым полезным ископаемым признается медно-цинковая (многокомпонентная комплексная) руда, соответствующая ТУ-1733-368-97 (код по классификатору 1321122 Руда медно-цинковая). Пунктом 4 протокола технического совещания на 2006 год установлено, что добытым полезным ископаемым признается продукция разработки рудника, доставленная на склад готовой продукции, соответствующая стандартам, указанным в пункте 3. Также протоколом технического совещания на 2006 год согласованы нормативы потерь при переработке: по меди 19,6%, по цинку 50,77% (п. 5), по проектной документации не установлены нормативы потерь по сопутствующим металлам (п. 6), не предусмотрена добыча из некондиционных и ранее списанных запасов (п. 7) (т. 1, л. д. 112 –).

В соответствии с техническими условиями ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые» (держатель подлинника ОАО «Унипромедь») (т. 1, л. д. 80 –), руды сульфидные в зависимости от массовой доли меди и цинка разделяются на промышленные типы: медные, медно-цинковые и серноколчеданные; по количеству слагающих их сульфидов (массовой доли серы) в медных и медно-цинковых типах выделяются промышленные (технологические сорта): сплошные (более 35% серы) и вкрапленные (до 35% серы), обозначаемые МС –руда медная сульфидная сплошная, МВ –руда медная сульфидная вкрапленная, МЦС –руда медно-цинковая сульфидная сплошная, МЦВ –руда медно-цинковая сульфидная вкрапленная. Согласно п. 1.2 ТУ 1733-368-004-097 в зависимости от массовой доли меди сульфидные медные и медно-цинковые руды делятся на четыре сорта в области целесообразного применения: для шахтной плавки медной и медно-серной и для обогащения. В соответствии с п. 3.1 ТУ 1733-368-004-97 сульфидные медные и медно-цинковые руды принимаются партиями, приемо-сдаточным испытаниям подвергается каждая партия руды. Пунктом 3.2 ТУ 1733-368-004-97 предусмотрено, что партией считается руда одного типа, одной марки и одного сорта, одновременно отправляемая в один адрес и оформленная одним документом, удостоверяющим соответствие продукции требованиям настоящих технических условий. Согласно п. 4.2 ТУ 1733-368-004-97 массовую долю меди следует определять параллельно в трех навесках: цинка, серы, двуокиси кремния –в двух, золота и серебра –не менее, чем в трех. Условия хранения и транспортировки руд сульфидных медных и медно-цинковых приведены в разделе 5 ТУ 1733-368-004-97.

ОАО «АГК» разработаны стандартны предприятия, а именно:

- технические требования к руде, добываемой рудником и отгружаемой на обогатительную фабрику для последующей переработки (т. 2, л. д. 20, 21), распространяющие свое действие на сульфидные медно-цинковые (многокомпонентные комплексные) руды, являющиеся продукцией разработки рудника и доставленные на рудный склад рудника либо непосредственно в бункер обогатительной фабрики (добытое полезное ископаемое), предназначенные для переработки на обогатительной фабрике с целью извлечения медного и цинкового концентрата; определение содержания в рудах полезных компонентов и влаги производится согласно требованиям ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.1); разрешение на отгрузку руды заданного качества с рудного склада на обогатительную фабрику дает геологическая служба компании (п. 4.1); вся руда, поступающая на фабрику, обязательно взвешивается на стационарных автомобильных весах, ежемесячно диспетчерская служба рудника, оператор фабрики и контролер ОТК производят сверку по количеству отгруженной и поступившей на обогатительную фабрику руды (п. 4.3); количество руды, переработанной за месяц, принимается по показаниям автомобильных весов (п. 4.4);

- технические требования к цинковому концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК» (т. 2, л. д. 22 –), распространяющие свое действие на цинковый концентрат, полученный в результате обогащения на обогатительной фабрике (далее - ОФ) ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлического цинка и извлечения сопутствующих ему полезных ископаемых; ОАО «АГК» выпускается цинковый концентрат четырех марок (п. 2.1); определение содержания в цинковом концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-6-117-90 «Концентрат цинковый», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку потребителям цинкового концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); цинковый концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц, уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остаткам на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3);

- технические требования к медному концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК» (т. 2, л. д. 18, 19), распространяющие свое действие на медный концентрат, полученный в результате обогащения на ОФ ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлической меди и извлечения сопутствующих ей полезных компонентов (золота, серебра); ОАО «АГК» выпускается медный концентрат трех марок, а также в виде медного промпродукта (п. 2.1); определение содержания в медном концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-7-13-89 «Концентрат медный», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку  потребителям медного концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); медный концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц, уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остатками на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3); медный концентрат и промпродукт отгружаются партиями; партией считается количество медного концентрата или промпродукта одной марки, оформленное одним документом о качестве (сертификатом или паспортом-реестром) –п. 4.4.

Управлением по технологическому и экологическому