Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А47-9335/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». Пункт 4 резолютивной части решения от 01.10.2007 № 13-35/2377 содержит информацию о порядке обжалования данного решения.

При рассмотрении спора, арбитражный суд первой инстанции обоснованно не принял отказ от заявленных требований (л. д. 56), ввиду отсутствия соответствующих полномочий у представителя индивидуального предпринимателя Редникова Владислава Егоровича (л. д. 22) (протокол судебного заседания 11 – 18.02.2008, определение от 11 – 18.02.2008, л. д. 84, 85).             

Удовлетворяя требования ИП Редникова В.Е., в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Орску, в отношении подпункта 3.1 пункта 3, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что поскольку заявителем налог на игорный бизнес был уплачен при представлении первичной налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за февраль 2006 года, в связи с подачей корректирующей налоговой декларации недоимки у ИП Редникова В.Е., не возникло, следовательно, основания для повторной уплаты налога отсутствуют. Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований в остальной части, арбитражный суд первой инстанции указал на то, что совокупность условий в целях признания недействительным решения налогового органа, предусмотренная ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отсутствует. Также арбитражный суд первой инстанции указал на то, что налогоплательщик не вправе воспользоваться положениями ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, поскольку в Редников В.Е. приобрел статус индивидуального предпринимателя в 1999 году (25.11.1999), соответственно, распространение льготы на данного субъекта предпринимательской деятельности оканчивается 25.11.2003.   

Между тем, арбитражным судом первой инстанции не учтено следующее.  

Из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 01.07.1999 № 111-О, от 05.06.2003 № 277-О, от 04.12.2003 № 445-О, Постановлении от 19.06.2003 № 11-П, следует, что ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ направлена на урегулирование налоговых правоотношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых 4 лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и элементов налогового обязательства по каждому из них. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что установив в абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ период, до истечения которого для субъектов малого предпринимательства не распространяются изменения налогового законодательства, создающие для них менее благоприятные условия, законодатель воспользовался своим дискреционным полномочием и в дальнейшем не вправе произвольно отказаться от уже предоставленной юридической гарантии.

В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая мера налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 7 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 № 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации» (далее – Положение, утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 № 1482) не предусматривалась государственная регистрация лица в качестве индивидуального предпринимателя, с ограничением соответствующей деятельности определенным сроком; напротив, в соответствии с п. 7 Положения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 № 1482, государственная регистрация предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения документов по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о государственной регистрации (п. 9 Положения, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 № 1482).

Статьей 2 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» (далее – Федеральный закон от 23.06.2003 № 76-ФЗ) предусматривалось, что документы о зарегистрированных ранее индивидуальных предпринимателях, хранящиеся в органах, осуществлявших государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 года, являются частью федерального информационного ресурса и подлежат передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617 были утверждены Правила передачи документов об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до 1 января 2004 г. (далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617), которыми определялся порядок передачи документов об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до соответствующей даты.

Пунктом 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617 устанавливалось, что документы об индивидуальных предпринимателях, зарегистрированных до 1 января 2004 г., подлежат передаче в территориальные органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам органами, осуществлявшими государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г.

Списки (реестры) физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г., с указанием их фамилии, имени, отчества, адреса (места жительства), регистрационного номера и даты регистрации формируются на бумажном и (или) электронном носителе органами, ранее осуществлявшими государственную регистрацию, и передаются регистрирующим органам по их запросам (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617).

Регистрирующие органы группируют списки в зависимости от места жительства физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004 г. (п. 4 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617).

Документы, содержащиеся в передаваемом регистрационном деле, должны быть прошиты и пронумерованы. Регистрационное дело должно содержать опись с точным указанием названий документов и количества листов, содержащихся в каждом документе (п. 6 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617).

Передача регистрационных дел осуществляется на основании акта приема-передачи дел, подписываемого уполномоченными должностными лицами органов, ранее осуществлявших государственную регистрацию, и регистрирующих органов. В акте приема-передачи дел должен содержаться перечень регистрационных дел, передаваемых и принимаемых по данному акту, с указанием следующих сведений о каждом физическом лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя до 1 января 2004 г.: фамилия, имя, отчество физического лица; номер регистрационного дела; количество листов, содержащихся в регистрационном деле. В акте приема-передачи дел указывается общее количество передаваемых регистрационных дел (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617).

С момента принятия регистрационного дела ответственность за его хранение возлагается на регистрирующий орган (п. 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.10.2003 № 617).

Упоминаемого Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области в пояснениях на апелляционную жалобу, понятия «перерегистрация», не содержат ни нормы гражданского законодательства Российской Федерации, ни нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, ни нормы законодательства Российской Федерации о государственной регистрации.

Статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ устанавливалась обязанность физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу настоящего Федерального закона, по представлению до 1 января 2005 года в регистрирующий орган по месту своего жительства определенных документов (в том числе документа, подтверждающего государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя, п. «ж» ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ), в целях внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений о лице, зарегистрированном в соответствующем качестве до 1 января 2004 года; в противном случае государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 года утрачивала силу.

При этом статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ также предусматривалось, что запись о физическом лице, зарегистрированном в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу настоящего Федерального закона, вносится регистрирующим органом в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей на основании представленных в соответствии с настоящей статьей документов в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента внесения данной записи выдает (направляет) заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ) установлено, что настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров – единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом. Законодательство Российской Федерации о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, настоящего Федерального закона и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ предусмотрено следующее:

- в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы;

- единство и сопоставимость указанных сведений обеспечивается за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров;

- государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами;

- государственные реестры ведутся на бумажных и электронных носителях. При несоответствии между записями на бумажных носителях и электронных носителях приоритет имеют записи на бумажных носителях, если  не установлен иной порядок ведения государственных реестров;

- ведение государственных реестров на электронных носителях осуществляется в соответствии с едиными организационными, методологическими и программно-техническими принципами, обеспечивающими совместимость и взаимодействие государственных реестров с иными федеральными информационными системами и сетями.

Ведение государственных реестров осуществляется регистрирующим органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В соответствии с пп. «к» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  содержатся сведения о дате государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации.

Пунктом 10 Правил ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением