Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А07-19213/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1958/2008

г. Челябинск

15 мая 2008 г.

Дело № А07-19213/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения Белорецкая квартирно-эксплуатационная часть района на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15 февраля 2008 года по делу № А07-19213/2007 (судья Азаматов А.Д.), при участии: от государственного учреждения Белорецкая квартирно-эксплуатационная часть района – Донцова Е.Н. (доверенность от 16.01.2008 № 1), Елина В.Ю. (доверенность от 10.05.2008 № 2), от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Межгорье Республики Башкортостан – Синьковой Н.В.  (доверенность от 12.05.2008 № 02-11/00905), Артамоновой Т.Ю. (доверенность от 05.05.2008 № 02-11/00876),

УСТАНОВИЛ:

государственное учреждение Белорецкая квартирно-эксплуатационная часть района  (далее – заявитель, налогоплательщик, Белорецая КЭЧ района) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения от 22.11.2007, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Межгорье Республики Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по г. Межгорье). 

Решением арбитражного суда первой инстанции от 15 февраля 2008 года в удовлетворении заявленных требований Белорецкой КЭЧ района отказано.           

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования в полном объеме. В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела арбитражным судом первой инстанции при принятии решения и на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. Так, заявитель указывает на то, что арбитражным судом первой инстанции необоснованно не приняты во внимание положения, закрепленные в п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку в контексте данных норм закона, Белорецкая КЭЧ района не является юридическим лицом, а следовательно, «…с момента введения в действие части первой Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками (см. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151@). Войсковая часть 48888, поставленная на учет в налоговом органе как Белорецкая квартирно-эксплуатационная часть 19.02.1997г., была создана как обособленное структурное подразделение Министерства обороны РФ, не обладающее статусом юридического лица. Распоряжения вышестоящего командования о создании Войсковой части как юридического лица не поступало. Соответствующее распоряжение о регистрации Войсковой части как юридического лица поступило лишь 06.11.2007 года за номером 147/1/3/47797. Кроме того, у Войсковой части отсутствуют признаки юридического лица, установленные ст. 48 Гражданского кодекса РФ. В частности, Войсковая часть не имеет обособленного имущества и самостоятельного баланса, а лишь представляет финансовую отчетность в довольствующий орган».              

Налоговый орган в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения. Также в отзыве на апелляционную жалобу заинтересованным лицом указано на то, что при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции Белорецкой КЭЧ района не было приведено доводов, изложенных в апелляционной жалобе; налогоплательщик зарегистрирован в качестве юридического лица в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Непосредственно при рассмотрении апелляционной жалобы заявителя, представителями Инспекции ФНС России по г. Межгорье пояснено, что факт совершения Белорецкой КЭЧ района, вменяемых ей, налоговых правонарушений, установлен в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, и описан в акте выездной налоговой проверки, и в решении, оспариваемом налогоплательщиком, надлежащим образом; на законодательном уровне не установлена обязанность проверяющих должностных лиц налогового органа, по снятию копий со всех первичных бухгалтерских документов налогоплательщика, являвшихся предметом исследования в ходе проведения выездной налоговой проверки, равно как, не предусмотрена обязанность по формированию данных документов, как приложения к акту проверки, в связи с чем, копии с документов, имевшихся у налогоплательщика, приобщены к акту выездной налоговой проверки, выборочно.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и в отзыве на нее.

Дополнительно представителем Белорецкой КЭЧ района указано на то, что привлечение заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость за налоговые периоды февраль – октябрь 2004 года, при любых условиях, является неправомерным, так как, произведено с нарушением требований п. 1 ст. 113 НК РФ.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Пивоваровой Л.В., судьей Чередниковой М.В.              

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Межгорье 03.08.2007 было принято решение № 11 о проведении выездной налоговой проверки Белорецкой КЭЧ района за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 (т. 2, л. д. 26, 27).

Налогоплательщику Инспекцией ФНС России по г. Межгорье, в целях проведения выездной налоговой проверки 03.08.2007 было выставлено требование о представлении документов № 11 (исх. № 04-83/1801), в соответствии с которым Белорецкой КЭЧ района предписывалось представить «…необходимые для налоговой проверки документы за период 2004-2006гг», а именно: 1) Главную книгу; 2) авансовые отчеты; 3) ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета; 4) акты приема-передачи основных средств; 5) кассовые, банковские документы; 6) приказы, заявления; 7) «Договора гражданско-правового характера, договора аренды»; 8) налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2004, 2005, 2006 гг. по форме № 1-НДФЛ; 9) ведомости по начислению амортизации; 10) «Документы по оформлению транспортных средств (ПТС, справка-счет, договора купли-продажи)»; 11) «Бухгалтерские и налоговые регистры»; 12) счета-фактуры; 13) Книги покупок; 14) Книги продаж; 15) «Иные имеющиеся документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, указанных в программе проверки».

По результатам проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС России по г. Межгорье составлен акт выездной налоговой проверки от 17.10.2007 (№ 04/308 дсп) (т. 1, л. д. 11 – 23) и вынесено решение от 22.11.2007 (№ 04/505) «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 24 – 35), которым ИП Белорецкая КЭЧ района привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2004 год по причине нарушения требований ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации – штрафам в общей сумме 121.804 руб. 64 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2005 год по причине нарушения требований ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации – штрафам в общей сумме 244.831 руб. 34 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год – штрафам в общей сумме 363.891 руб. 36 коп. по причине нарушения требований ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 389.402 руб. 89 коп. за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость за налоговые периоды февраль, март, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь, декабрь 2004 года, январь – декабрь 2005 года, январь, февраль, март 2006 года, с формулировкой «…в результате занижения налоговой базы в нарушение ст. 154 НК РФ» ; ст. 123 НК РФ, штрафу 9 руб. 60 коп., с формулировкой «неполное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в нарушение пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ и п. 1 ст. 230 НК РФ». Также Белорецкой КЭЧ района предложено уплатить доначисленые суммы налогов и начисленные суммы пеней, соответственно: налог на прибыль – 3.652.636 руб. 75 коп., 620.766 руб. 77 коп.; налог на добавленную стоимость – 1.947.014 руб. 55 коп., 547.760 руб. 32 коп.; налог на доходы физических лиц – 48 руб. 00 коп., 610 руб. 62 коп.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции отклонил доводы Белорецкой КЭЧ района о том, что она не является юридическим лицом, а потому, не является налогоплательщиком. По существу, законность вынесенного Инспекцией ФНС России по г. Межгорье, решения от 22.11.2007 (№ 04/505), арбитражным судом первой инстанции не проверялась, равно как, не были истребованы арбитражным судом первой инстанции у заинтересованного лица, в порядке ч. 5 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательства совершения Белорецкой КЭЧ района, вменяемых ей, налоговых правонарушений (приложения к акту выездной налоговой проверки).

Приложения к акту выездной налоговой проверки приобщены к материалам дела при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика, в порядке ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как документы, обосновывающие возражения заинтересованного лица на апелляционную жалобу.

Согласно имеющимся в материалах дела доказательствам, Белорецкая КЭЧ района состоит на учете в Инспекции ФНС России по г. Межгорье (ранее – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Межгорье Республики Башкортостан), как юридическое лицо, и как налогоплательщик, с 19.02.1997 (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации от 13.01.2000 серии 02 № 0055252, т. 1, л. д. 41).

Из содержания свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года серии 02 № 002383373 (т. 1, л. д. 43), Белорецкая КЭЧ района зарегистрирована в качестве юридического лица «Министерством обороны РФ» 29 мая 1980 года за регистрационным номером 314/11/0553, Инспекцией МНС России по г. Межгорье Республики Башкортостан 27.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1020203549970.

Сведения аналогичного характера содержатся в имеющихся в материалах дела выписках из Единого государственного реестра юридических лиц, в отношении Белорецкой КЭЧ района, по состоянию на 27.11.2002 (т. 1, л. д. 109, 110),  по состоянию на 13.11.2006 (т. 1, л. д. 44 – 48), по состоянию на 15.01.2008 (т. 1, л. д. 102 – 108).

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации юридических лиц включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления (п. 1 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретения физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращения физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечивается за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В соответствии с пп. «г» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о способе образования юридического лица (создание или реорганизация).

Согласно п. 3 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (пункт 2 статьи 51) и прекращается в момент завершения его ликвидации (пункт 8 статьи 63).

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, в материалы дела представлены Положение о Белорецкой КЭЧ района, утвержденное командиром войсковой части 25555 27.10.1995 (т. 1, л. д. 49 – 58), и Положение о Белорецкой квартирно-эксплуатационной части района, утвержденное командиром войсковой части 25555 12.07.2006 (т. 1, л. д. 91 – 101).

Согласно последнему Положению о Белорецкой квартирно-эксплуатационной части района, Белорецкая КЭЧ района сформирована в соответствии с директивой заместителя начальника Генерального штаба МО СССР № 314/11/0300 от 20.03.1980, является учреждением Министерства обороны Российской Федерации и подчиняется непосредственно командиру войсковой части 25555; учредителем Белорецкой КЭЧ района является Министерство обороны Российской Федерации; собственником Белорецкой КЭЧ района является Российская Федерация; полномочия собственника