Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А47-6291/2007. Изменить решение

постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.      

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом ГНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 (действовавшим в проверяемый налоговые периоды), структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для налогоплательщика - организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код государственной налоговой инспекции, которая присвоила налогоплательщику идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Государственной налоговой службой Российской Федерации: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается каждому налогоплательщику при постановке его на учет в налоговом органе: для организации - по месту нахождения. В связи с особенностями учета налогоплательщиков – организаций, определенных положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) организации вводится код причины постановки на учет, который состоит из следующей последовательности цифр слева направо: код государственной налоговой инспекции, которая осуществила постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождении ее филиала и (или) представительства, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств (NNNN); код причины постановки на учет (РР); порядковый номер постановке на учет по соответствующей причине (ХХХ). Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код: NNNNPPХХХ. Код причины постановки на учет присваивается организации при постановке на учет: по месту нахождения на основании заявления о постановке на учет, а также представляемых в одном экземпляре копий, заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с действующим законодательством создание организации либо смену ее места нахождения; по месту нахождения филиала или представительства на основании заявления о постановке на учет, а также представляемых в одном экземпляре копий, заверенных в установленном порядке: свидетельства о ее постановке на учет в налоговом органе, документов, подтверждающих создание филиала и / или представительства (положения о филиале или представительстве, распоряжения (приказа) о создании, устава организации, доверенности, выданной организации руководителю филиала (представительства), и документов, подтверждающих обязанности филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций выполнять обязанности этих организаций по уплате налогов, в соответствии со статьей 19 Кодекса, на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.  

Условия аналогичного характера в последующем были закреплены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденном приказом МНС России от 03.03.2004 № ГБ-3-09/178. 

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. «а»); организационно-правовая форма (пп. «б»); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. «в»); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. «е»); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. «и»); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. «о»).

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Вышеизложенное свидетельствует о тождестве данных – как содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, так и в цифровом коде идентификационного номера налогоплательщика.

Идентификационный номер налогоплательщика, таким образом, является уникальным цифровым кодом, содержащим необходимую закодированную информацию, позволяющую определить конкретного налогоплательщика и налоговый орган, произведший государственную регистрацию налогоплательщика и постановку его на налоговый учет по месту нахождения.

Совпадение идентификационных номеров налогоплательщика у различных юридических лиц исключено.

Учитывая вышеперечисленное, поскольку не подтвержден факт присвоения идентификационного номера налогоплательщика «контрагентам» ИП Быченко А.Г., следовательно, не подтвержден и сам факт регистрации ООО «Астероид», ООО фирма «Русь», ООО «Локус», в качестве юридических лиц.

Из общих принципов гражданского и налогового законодательства Российской Федерации следует, что государство не должно нести бремя негативных последствий за недобросовестные деяния любых лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обратное представляло бы собой не только угрозу для всей системы налоговых правоотношений, но и для государства в целом, поскольку повлекло бы за собой предъявление к вычету (возмещению) из федерального бюджета сумм НДС со стороны недобросовестных налогоплательщиков, по сфальсифицированным документам. Следует также учитывать сущность налога на добавленную стоимость, являющегося косвенным налогом.

Сделки, совершенные ИП Быченко А.Г., с ООО «Астероид», с ООО фирма «Русь», и с ООО «Локус», являются ничтожными.

В силу условий ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) организации, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются юридическими лицами, не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации, в силу признания таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Вышеперечисленное свидетельствует также о том, что счета-фактуры, «выставленные» заявителю обществами с ограниченной ответственностью «Астероид», фирма «Русь», «Локус», не соответствует требованиям пп. 1, 2, 3, 5, 8 п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ, поскольку у незарегистрированных в установленном порядке юридических лиц не могут иметься руководитель и главный бухгалтер, равно как не могут вестись обществами с ограниченной ответственностью «Астероид», фирма «Русь», «Локус», журналы выставленных счетов-фактур, данным «контрагентам» не присвоен ИНН, юридические адреса у данных лиц отсутствуют, равно как и сами ООО «Астероид», ООО фирма «Русь», ООО «Локус», не зарегистрированы в установленном порядке в качестве юридических лиц.

Исходя из правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 № 93-О, выставляемый продавцом покупателю счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях создания условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. 

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, весь риск неблагоприятных последствий при осуществлении предпринимательской деятельности, возлагается именно, на субъекта предпринимательской деятельности, а государство в данном случае не должно компенсировать ИП Быченко А.Г., его потери, связанные с неполучением налогового вычета из федерального бюджета.

В судебном заседании при рассмотрении апелляционной жалобы налогового органа, ИП Быченко А.Г., пояснено, что ему безразлично, с кем именно, совершать сделки, так как конечной целью предпринимательской деятельности заявителя является получение прибыли.

Иных доводов в обоснование признания недействительным решения налогового органа в соответствующей части, ИП Быченко А.Г., не приведено.

Таким образом, у арбитражного суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований заявителя по эпизоду, связанному с доначислением ИП Быченко А.Г. сумм налога на добавленную стоимость, и начисления пеней в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, решение арбитражного суда первой инстанции подлежит в данной части, изменению.

Аналогичные обстоятельства послужили основанием для налогового органа для доначисления налогоплательщику сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган посчитал, что в данной ситуации налогоплательщик не подтвердил факт реальности произведенных им затрат, а потому, расходы налогоплательщика, связанные с оплатой приобретенных товарно-материальных ценностей, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а следовательно, ИП Быченко А.Г. не может воспользоваться положениями п. 1 ст. 221, п. 2 ст. 236, п. 3 ст. 237 НК РФ (при этом относительно данных эпизодов, Инспекция ФНС России по Промышленному району г. Оренбурга также ссылается на сделку, совершенную ИП Быченко А.Г., с ООО «Аспект», - которое выставило налогоплательщику-заявителю счета-фактуры без выделения отдельной строкой, сумм налога на добавленную стоимость, т. 4, л. д. 82, 84, однако, документального подтверждения того обстоятельства, что данная организация не зарегистрирована в установленном порядке в качестве юридического лица, и ей не присвоен ИНН, в материалы дела не представлено).

Апелляционная жалоба налогового органа в данной части, каких-либо доводов, не содержит.

Поданным эпизодам, у арбитражного суда апелляционной инстанции, не имеется оснований для изменения решения арбитражного суда первой инстанции.

Вне зависимости от ничтожности сделок ИП Быченко А.Г., с ООО «Астероид», ООО фирма «Русь», ООО «Локус», налоговым органом не оспорен факт реального несения заявителем затрат, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей. При этом следует исходить из того, что п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации не относит счета-фактуры к документам, подтверждающим право налогоплательщика на уменьшение дохода на суммы произведенных расходов.

Учитывая изложенное, арбитражный суд первой инстанции в соответствующей части правомерно удовлетворил требования, заявленные ИП Быченко А.Г.

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции в материалы дела представлены приказы об утверждении положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета (т. 1, л. д. 143 – 160), инвентарные карточки учета объектов основных средств (т. 4, л. д. 57 – 74), приказы об установлении сроков полезного использования объектов основных средств, принятых к учету, и коэффициента амортизации (т. 4, л. д. 75 – 81).

Удовлетворяя в данной части требования налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции исходил из норм, закрепленных в ст. 258, п. 10 ст. 259 НК РФ, и наличии у заявителя права на применение пониженных норм амортизации.

Доводы налогового органа по данному эпизоду, сведены к тому, что соответствующие документы не были представлены ИП Быченко А.Г. при проведении мероприятий налогового контроля, «…хотя в требовании о представлении документов №04-26/25146 от 04.09.2006г. врученном предпринимателю 12.09.2006г. указаны документы, подтверждающие