Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2008 по делу n А76-23421/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1119/2008

г. Челябинск

24 апреля 2008 г.

Дело № А76-23421/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Монтаж-инвест» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 29 декабря 2007 года по делу № А76-23421/2007 (судья Кунышева Н.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Монтаж-инвест» - Бабыкина Д.И. (доверенность от 01.02.2008), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области – Горбунова С.В. (доверенность от 09.01.2008 № 2), Ермолиной В.И. (доверенность от 21.04.2008 № 04-59/12283), 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Монтаж-инвест» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Монтаж-инвест») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительными (с учетом уточнения заявленных требований): решения от 24.07.2007 № 891 (в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговым санкциям за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года, 1 квартал 2005 года, 1 квартал 2006 года - в сумме 25.356 руб. 90 коп., за 2 квартал 2006 года, за 3 квартал 2006 года – в сумме 6 руб. 00 коп., в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за нередставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года, начисления пеней за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость – в сумме 104.974 руб. 70 коп., доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 года, за 1 квартал 2006 года - в сумме 350.810 руб. 60 коп., за 2 квартал 2006 года); требования № 556 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2007 (в части налога на добавленную стоимость в сумме 1.017.756 руб. 49 коп., пеней по НДС в сумме 137.059 руб. 75 коп., штрафа в сумме 202.089 руб. 60 коп., единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 106.091 руб. 15 коп., пеней в сумме 30.263 руб. 14 коп., штрафа в сумме 21.218 руб. 23 коп.; решения от 11.09.2007 № 453 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках; решения от 01.10.2007 № 108 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика – организации; постановления от 01.10.2007 № 108 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика – организации; неподлежащими исполнению инкассовых поручений от 11.09.2007 № 893 (в сумме 1.484.951 руб. 00 коп.), от 11.09.2007 № 894 (в сумме 203.313 руб. 00 коп.), от 11.09.2007 № 895 (в сумме 358.772 руб. 80 коп.), от 11.09.2007 № 896 (в сумме 194.672 руб. 00 коп.), от 11.09.2007 № 897 (в сумме 54.331 руб. 82 коп.), от 11.09.2007 № 898 (в сумме 38.934 руб. 40 коп.), от 11.09.2007 № 899 (в сумме 24.327 руб. 00 коп.), от 11.09.2007 № 901 (в сумме 4.959 руб. 00 коп.), от 11.09.2007 № 3900 (в сумме 4.912 руб. 49 коп.), от 11.09.2007 № 3901 (в сумме 3.700 руб. 00 коп.), вынесенных и выставленных соответственно, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 29 декабря 2007 года требования, заявленные ООО «Монтаж-инвест», удовлетворены частично:

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области от 24.07.2007 № 891 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года в сумме 4.628 руб. 60 коп., за 1 квартал 2005 года в сумме 725 руб. 60 коп., за 1 квартал 2006 года в сумме 25.356 руб. 90 коп., за 2 квартал 2006 года в сумме 57.340 руб. 00 коп., за 3 квартал 2006 года в сумме 6 руб. 00 коп., в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафу в сумме 64.800 руб. 40 коп., предложения уплаты доначисленного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 года в сумме 15.089 руб. 00 коп., за 1 квартал 2006 года в сумме 126.784 руб. 00 коп., за 2 квартал 2006 года в сумме 286.700 руб. 00 коп.;

- признано недействительным требование № 556 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2007 в части предложения уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 428.573 руб. 00 коп., пеней за нарушение сроков уплаты НДС в сумме 101.966 руб. 22 коп., штрафа 152.857 руб. 50 коп.;

- признано  недействительным решение от 11.09.2007 № 4453 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – организации в банках;

- признано недействительным решение от 01.10.2007 № 108 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика – организации;

- признано недействительным постановление от 01.10.2007 № 108 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика – организации;

- признаны неподлежащими исполнению инкассовые поручения: от 11.09.2007 № 983 в сумме 1.484.951 руб. 00 коп.; от 11.09.2007 № 984 в сумме 203.313 руб. 62 коп.; от 11.09.2007 № 895 в сумме 358.772 руб. 80 коп.; от 11.09.2007 № 896 в сумме 194.672 руб. 00 коп.; от 11.09.2007 № 897 в сумме 54.331 руб. 82 коп.; от 11.09.2007 № 898 в сумме 38.934 руб. 40 коп.; от 11.09.2007 № 899 в сумме 24.327 руб. 00 коп.; от 11.09.2007 № 901 в суме 4.959 руб. 00 коп.; от 11.09.2007 № 3900 в сумме 4.912 руб. 49 коп.; от 11.09.2007 № 3902 в сумме 3.700 руб. 00 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.              

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в отношении признания недействительным решения Межрайонной инспекции от 24.07.2007 № 891 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», касающегося предложения уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в сумме 224.026 руб. 06 коп. Налогоплательщик полагает, что требования ООО «Монтаж-инвест» в части признания недействительным указанного решения за 1 квартал 2006 года, должны быть удовлетворены в полной сумме – 350.810 руб. 06 коп. В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. В частности, ООО «Монтаж-инвест» указывает на то, что, обладая информацией о наличествующем у налогоплательщика праве на получение возмещения по налогу на добавленную стоимость во втором квартале 2006 года в суммах 196.339 руб. 49 коп. и 58.194 руб. 00 коп., налоговый орган обязан был произвести в рамках ст. ст. 78, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, зачет указанных сумм, в счет погашения установленной недоимки за 1 квартал 2006 года. По мнению налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции отказал ему в данной части, в удовлетворении заявленных требований, по формальным основаниям – учитывая отсутствие подачи корректирующей налоговой декларации со стороны налогоплательщика, за 2 квартал 2006 года. В последующем, налогоплательщик представил «дополнение к апелляционной жалобе», которым просил отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части, исходя из приведенных ООО «Монтаж-инвест», формулировок: «признания недействительным Решения МР ИФНС России № 10 по Челябинской области от 24.07.2007 № 891 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2006г. в сумме 126 784 руб. и в части начисления пени по НДС за 2006г. в сумме 101 966,22 руб.; признания недействительным Требования МР ИФНС России № 10 по Челябинской области от 23.08.2007г. № 556 «Об уплате налогов, пеней, штрафов» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 428 573 руб. (п.1), пени по НДС в суме 101 966,22 руб. (п.2)» и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные ООО «Монтаж-инвест» требования, в части признания недействительными: «решения МР ИФНС России № 10 по Челябинской области от 24.07.2007г. № 891 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения уплатить недоимку по НДС за 1 квартал 2006г. в сумме 350 810,06 руб. и начисления пени по НДС в сумме 104 974,70 руб.; Требования МР ИФНС России № 10 по Челябинской области от 23.08.2007г. № 556 «Об уплате налогов, пеней, штрафов» в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 652 599,06 руб. (п.1), пени по НДС в сумме 104 974, 70 руб.». В обоснование доводов «дополнения к апелляционной жалобе» налогоплательщик указывает на то, что, по его мнению, начисление пеней по НДС за 1 квартал 2004 года, за 1 и 2 кварталы 2006 года, является незаконным, поскольку в период 2004, 2005 гг. налогоплательщик применял специальный налоговый режим, и следовательно, не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, а потому, правовых оснований для начисления пеней за соответствующие периоды, не имеется. Кроме того, размер пеней подлежал перерасчету с учетом сумм налога на добавленную стоимость к возмещению за 2 квартал 2006 года, «судом установлено, материалами Дела подтверждено, а Инспекцией не оспаривается, что Заявитель на момент вынесения Решения № 891 обязан был уплатить пеню в размере не более 98 338,92 руб. Следовательно, Инспекцией незаконно начислена пеня в размере 104 974, 70 руб. Вынося оспариваемое Решение, Суд приходит к выводу о незаконности пени по НДС в сумме 101 966,22 руб., начисленной налоговым органом к уплате и указанным в Решении № 891 и Требовании № 556, отказав в удовлетворении требований в остальной части, в сумме 3 008,48 руб. = 104 974,70 руб. – 101 966,22 руб.».  

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также Межрайонная инспекция в отзыве на апелляционную жалобу указала на то, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки установлен факт неуплаты ООО «Монтаж-инвест» налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года, также установлен факт представления обществом с ограниченной ответственностью «Монтаж-инвест», в подтверждение якобы, состоявшегося факта оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей, с учетом налога на добавленную стоимость, погашенными векселями (по «сделкам», совершенным с ООО «Форекс»); установлено несоответствие данных первичных бухгалтерских документов, данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года, что повлекло за собой неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 553.759 руб. 00 коп. В представленном дополнении к отзыву на апелляционную жалобу налоговый орган указал, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки не было установлено наличие переплаты по налогу на добавленную стоимость, расчет пеней производился дополнительно налоговым органом и налогоплательщиком на основании определения арбитражного суда первой инстанции, и имеется в материалах дела.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Чередниковой М.В., судьей Пивоваровой Л.В.    

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее.

В отсутствие возражений со стороны представителей лиц, участвующих в деле, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой заявителем части.    

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Монтаж-инвест», по результатам которой составлен акт от 19.06.2007 № 1382 (т. 1, л. д. 42 – 76) и вынесено решение от 24.07.2007 № 891 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 15 – 29). Указанным решением ООО «Монтаж-инвест» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам: за неуплату НДС за 4 квартал 2004 года – 4.628 руб. 60 коп.; за 1 квартал 2005 года – 725 руб. 60 коп.; за 1 квартал 2006 года – 136.108 руб. 60 коп.; за 2 квартал 2006 года – 136.108 руб. 60 коп.; за 3 квартал 2006 года – 57.340 руб. 00 коп.; за 4 квартал 2006 года – 81.385 руб. 00 коп.; п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2004 года – 64.800 руб. 00 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год – 25.575 руб. 20 коп., за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год – 13.359 руб. 20 коп. Также ООО «Монтаж-инвест» предложено уплатить пени по НДС в сумме 203.313 руб. 62 коп., по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО) – 54.331 руб. 82 коп. Налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов, в том числе: НДС за 1 квартал 2004 года – 15.089 руб. 00 коп., НДС за 4 квартал 2004 года – 23.143 руб. 00 коп., НДС за 1 квартал 2005 года – 3.628 руб. 00 коп., НДС за 1 квартал 2006 года – 680.543 руб. 00 коп., НДС за 2 квартал 2006 года – 286.700 руб. 00 коп., НДС за 3 квартал 2006 года – 68.920 руб. 00 коп., НДС за 4 квартал 2006 года – 406.928 руб. 00 коп.; УСНО за 2004 год – 127.876 руб. 00 коп., УСНО за 2005 год – 66.796 руб. 00 коп.

Налоговым органом налогоплательщику выставлено требование № 556 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2007 (т. 1, л. д. 77, 78), которым в числе прочего, ООО «Монтаж-инвест» предписывалось в срок до 07.09.2007, произвести уплату: налога на добавленную