Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2008 по делу n А71-6329/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

общую сумму 13 490 887,46 руб., в том числе НДС в сумме 2 057 931,99 руб. Оплата товаров произведена путем передачи векселей по актам приема-передачи.

Между ДХООО ПСЖА «Локомотив» (покупатель) и ООО «ПК «АвтоматикаСервисТорговля» (поставщик) заключен договор поставки № 1/05 от 20.01.2005г. (л.д. 173-178, т.3), которое являлось перепродавцом товаров, приобретенных в 2004г. – у ООО «Галактика», в 2005г. – у ООО «СпецТехПровод», ООО «Стефи», ООО «ТехОптТорг» и ООО «Техмашком». Расчеты с поставщиками ООО «ПК «АвтоматикаСервисТорговля»  производило в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетные счета в банковских учреждениях, что подтверждается банковскими выписками по операциям на счетах организаций (л.д. 63-135, т.6, 79-124, т.9).

Во исполнение указанного договора ООО «ПК «АвтоматикаСервисТорговля» поставило в адрес ДХООО ПСЖА «Локомотив» в период с 05.05.2004г. по 29.12.2005г. товарно-материальные ценности согласно товарным накладным на общую сумму 124 646 920,91 руб., в том числе НДС в сумме 19 013 937,13 руб.

В подтверждение налогоплательщиком представлены счета-фактуры на общую сумму 124 646 920,91 руб., в том числе НДС в сумме 19 013 937,13 руб. Оплата товаров произведена взаимозачетом на сумму 69 775 550,30 руб. и перечислением на расчетный счет. Всего оплачено за 2004-2005гг. – 120 388 724,54 руб.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

При этом в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АСТ» установлено  следующее:

ООО «АСТ» было зарегистрировано в 2001г. в ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска, в качестве  юридического и фактического указан адрес: г. Ижевск, ул. Подлесная, 98, однако из объяснений  проживающего по данному адресу Авертиева С.В. следует, что он с семьей проживает по данному адресу с 1996г.,  организация по данному адресу никогда не располагалась, информации о ней не имеет.

Учредителем в период 2001-2002г. являлась Сизова Н.М., согласно ее объяснениям  стала учредителем по просьбе мужа Сизова П.Н., в финансово-хозяйственной деятельности организации не участвовала,  информацией о видах деятельности не располагала, директором был Сизов П.Н.

С 27.05.2002г.  директором, учредителем и главным бухгалтером выступал Караваев А.В., согласно решению участника ООО «АСТ» от 19.01.2004г.  Караваев А.В. долю в уставном капитале в размере 100% продал Заславскому В.В. и был уволен с должностей директора и главного бухгалтера ООО «АСТ».

Согласно объяснениям  Караваева А.В., взятым в рамках производства по уголовному делу, им был утерян паспорт в 2001г., примерно в апреле-мае 2003г. к  нему обратился Сизов П., представившись директором ООО «АСТ», с просьбой за вознаграждение поставить подпись в каких-то документах, также Сизов П. возил его в банк для подписания документов, Караваев В.В. утверждает, что директором организации не является и отношения к ее финансовой деятельности не имеет.

Сизов П.Н. дал объяснения от 06.06.2005г. о том, что им совместно с Заславским В.В. было организовано ООО «АСТ» в целях приобретения комплектующих для ОАО «Ижевский радиозавод», учредителем стала его жена Сизова Н.М., после того как она была выведена из состава учредителей, учредителем стал Караваев А.В., который являлся подставным лицом, в течение 2001-2003гг. в качестве директора и главного бухгалтера расписывался в документах Сизов П.Н.  Также Сизов П.Н. указал, что Заславский В.В. имел связи с ДХООО ПСЖА «Локомотив», коммерческое предложение от ООО «АСТ» в указанный Заславским В.В. момент было передано по факсу ДХООО ПСЖА «Локомотив», через три месяца от которого был получен договор поставки, все контакты по поводу поставок проходили через отдел 504 ОАО «Ижевский радиозавод», через работников  Бухарину Н.В., Мерзлякова К.А., при этом  товар, поставляемый данной организации, Сизов никогда не видел.

Из опросов Бухариной Н.В. – инженера отдела ОАО «Ижевский радиозавод» следует, что продукция поставлялась без оплаты непосредственно ДХ ООО ПСЖА «Локомотив», впоследствии Сизов передавал ей счета-фактуры и накладные на проходной завода, отношения с ООО «АСТ» являлись исключением из правил.

Работники ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» Шиврина Н.М. (кладовщик с 1999г.), Лощенова Н.Ю. (техник по материалам цеха № 233 с 1999г.) пояснили, что не располагают информацией о наличии взаимоотношений  с ООО «АСТ» по поводу поставки материалов.

Заславский В.В. дал объяснение, что взаимоотношения с ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» были налажены через друга Сизова Плаксина А., который работает в данной организации.

Плаксин А.Г. – инженер ДХООО ПСЖА «Локомотив», работает с 1999г.,  пояснил, что работать с ООО «АСТ»  ему указал директор Кашин С.Ф.

Счета-фактуры от имени директора и главного бухгалтера ООО «АСТ» подписывались Сизовым Н.М., а также при использование факсимиле Дьяковова С.А., которые согласно учредительным документам ООО «АСТ» в проверяемом периоде данные должности не занимали, следовательно,  документы, полученные от ООО «АСТ», содержат недостоверную информацию, как в части местонахождения, так и подписей директора и главного бухгалтера.

Проверкой установлено, что на период 2001г. у ДХООО ПСЖА «Локомотив» имелись налаженные отношения с потребителями изделий КЛУБ, в частности, с ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В.Воровского» по договору № 100.559.01 от 10.01.2000г. При этом в письме от 05.12.2001г.,  подписанным директором  ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» Кашиным С.Ф., указано, что взаимоотношения между ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В.Воровского» и заявителем будут осуществляться через адрес ООО «АСТ».

Согласно ответу на запрос из ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска от 15.03.2005г. № 08971 дсп  ООО «АСТ» переименовано в ООО «ИКА» и снято 16.04.2004г. с налогового учета в связи с изменением местонахождения. ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода соответствующий запрос направлен в инспекцию по территориальной принадлежности в ИФНС России № 3 по г. Москве, которая  сообщила, что ООО «ИКА» на налоговом учете не состоит.

Как следует из материалов дела, общество с 2001г. по 2004г. работало с ООО «АСТ».

Судебными актами арбитражных судов по делу № А71-17989/2006 , вступившими в законную силу, установлена правомерность доначисления налога на прибыль  и НДС за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г. по взаимоотношениям с ООО «АСТ», поскольку представленные первичные документы содержали недостоверные сведения, документы свидетельствовали о наличии в действиях налогоплательщика недобросовестности за данный период. Характер взаимоотношений  налогоплательщика с ООО «АСТ» в 2004г. не сменился.

Ссылка общества на то, что представленные доказательства получены ранее в ходе другой выездной проверки и относятся к другому налоговому периоду, в связи с чем, не могут быть учтены в качестве надлежащих доказательств, судом апелляционной инстанции отклонены, поскольку налоговые органы вправе использовать полученные ими в установленном законом порядке сведения при проведении выездных и камеральных проверок и оценивать их наравне с иными доказательствами при производстве по делам о налоговых правонарушениях. В данном случае, данные, полученные ранее в ходе выездной налоговой проверки, приняты и оценены судом апелляционной инстанции в части взаимоотношений с ООО «АСТ» наравне с другими доказательствами, свидетельствующими о неполной уплате налогоплательщиком налогов.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АвтоматикаСервисТорговля» установлено следующее:

В ответе ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска от 16.04.2007г. № 4328дсп указано, что ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» было создано 15.04.2004г. решением учредителя. Единственным учредителем являлся Заславский В.В. Он же являлся директором и главным бухгалтером общества. Юридический и фактический адрес указан: г. Ижевск, ул. Базисная, 19 (адрес ДХООО «ПСЖА «Локомотив») (л.д. 3, 6, т.17).

Согласно решению участника ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» от 23.04.2004г. Заславский В.В. продал долю участия в уставном капитале в размере 100% Сизову Павлу Николаевичу. Приказом № 4 от этой же даты на должность директора принят Батуев А.А.

Вместе с тем, из показаний Батуева А.А. (л.д. 8-12, т.6) следует, что с апреля 2004г. числится в должности директора ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля», фактически в качестве директора никаких решений не принимал, в хозяйственной деятельности не участвовал. В декабре 2004г. с ним связались Корепанов и Сизов с просьбой подписать документы для оформления кредита в Сбербанке РФ за вознаграждение. В августе 2005г. на основании предложения Корепанова, Батуев А.А. работал водителем, развозил бухгалтера Заварзину. При этом печать ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» находилась у Заславского или Корепанова. На документах общества стоит факсимиле его подписи. Ни с кем из работников ДХООО ПСЖА «Локомотив» не знаком, только несколько раз ездил на проходную ОАО «Ижевский радиозавод», отвозил туда акты сверок и забирал их обратно. Представителя ДХООО ПСЖА «Локомотив» видел только один раз, когда он оставил печать ООО «Техмашком». Кроме того, печати, штампы, факсимиле руководителей ООО «Стефи», ООО «Спецтехпровод», ООО «Техоптторг», ООО «Автоматика», ООО «Арс-2000», изъятые при обыске в офисе ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» принадлежат Заславскому, они использовались для имитации деятельности общества.

 Довод налогоплательщика о том, что Батуев А.А. фактически осуществлял руководство общества судом апелляционной инстанции не принимается как не подтвержденный материалами дела.

Согласно решению участника ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» от 26.03.2005г. Сизов П.Н. продал долю участия в уставном капитале в размере 100% обратно Заславскому В.В. Затем решением участника № 8 от 11.11.2005г. Заславский В.В. продал долю участия в уставном капитале в размере 100% Иванову А.В.

Кроме того, в ходе проверки поставщиков ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля» установлено следующее:

ООО «Галактика» поставлено на налоговый учет 17.02.2004г., с 4 квартал 2004г. не представляет отчетность, по юридическому адресу не находится. Учредителем, директором и главным бухгалтером является Калинин А.Ю., который отбывает срок в ФГУ ГК-6 УСИН РФ по УР. На основании его допроса установлено, что никакого отношения к ООО «Галактика» не имеет, никакие документы по деятельности организации не подписывал. При этом налоговым органом установлено, что на отгрузочных документах от имени ООО «Галактика» для проставления подписей использовалось факсимиле Гуменникова В.М.

ООО «ТехОптТорг» зарегистрировано 18.07.2005г. в Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике по юридическому адресу: г. Ижевск, ул. Свердлова, 26. Учредителем, директором и главным бухгалтером организации являлся Усков А.Е. Место фактического проживания Ускова А.Е. не установлено. На отгрузочных документах использовалось факсимиле Ускова, изъятое вместе с печатью и штампом данной организации в офисе ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля», согласно протоколу обыска от 28.02.2006г.

ООО «Стефи» зарегистрировано 17.09.2005г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска по юридическому адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, 437. Учредителем, директором и главным бухгалтером организации являлась Злобина Я.А., которая отбывает срок в колонии общего режима г. Сарапула. Из протокола допроса Злобиной Я.А. установлено, что она согласилась оформить на себя ряд организаций за вознаграждение, счета-фактуры, накладные, банковские документы от имени ООО «Стефи» не подписывала, в финансово-хозяйственной деятельности данной организации не участвовала. На первичных документах от имени ООО «Стефи» установлено использование факсимиле, изъятого согласно протоколу обыска от 28.02.2006г. вместе с печатью и штампом данной организации в офисе ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля».

ООО «СпецТехПровод» зарегистрировано 28.12.2004г. в Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике по юридическому адресу: г. Ижевск, ул. Коммунаров, 201. Учредителем, директором и главным бухгалтером организации являлась Евсеева К.В. Установить местонахождение Евсеевой К.В. не представлялось возможным. На первичных документах установлено использование факсимиле Евсеевой К.В., изъятого согласно протоколу обыска от 28.02.2006г. вместе с печатью и штампом данной организации в офисе ООО ПК «АвтоматикаСервисТорговля».

Также в ходе проверки установлена реализация  изделий КЛУБ  в адрес ООО «Техмашком».

Согласно письму из ИФНС России № 2 по г. Москве установлено, что проведение встречной проверки ООО «Техмашком» не представляется возможным, организация по юридическому адресу не находится, фактическое  ее местонахождение неизвестно, указанные в базе данных телефоны ей не принадлежат, местонахождение должностных лиц не установлено, последняя нулевая бухгалтерская отчетность была представлена на 01.07.2001г., налоговую отчетность не представляет с момента регистрации.

Майорова Н.Н. – начальник бюро договоров ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» с 2001г. пояснила, что до 2002г. организация  работала непосредственно по прямым договорам с заводами потребителями изделий КЛУБ, с 2002г. поставки изделий стали осуществляться через посреднические фирмы ООО «Техмашком», ООО «АСТ», представителей которых она никогда не видела, при этом указала, что непосредственно с ООО «Техмашком» работал ведущий инженер Максимов Ю.В., который курировал все отгрузки изделий в адрес данной организации.

Максимов Ю.В. – ведущий инженер ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» с 1998г.  пояснил, что зам. директора Шадрин А.С. в 2001г. сообщил ему, что комплектующие будут поставляться от ООО «АСТ», а аппаратура КЛУБ отгружаться в адрес ООО «Техмашком», при этом Максимов Ю.В. утверждает, что представителем данных организаций являлся Сизов П.Н.

Сизов П.Н. в своих объяснениях от 26.01.2006г. указал, что согласно разработанного механизма от имени ООО «АСТ» на завод поступали товарно-материальные ценности от заводов производителей по завышенной стоимости с наценкой 15%, ООО «Техмашком» получало у ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» аппаратуру КЛУБ по базовой (минимальной) стоимости, фактически аппаратура шла напрямую потребителям, данный механизм был создан с целью завышения стоимости комплектующих изделий и возврата денежных средств и их аккумуляции в ООО «АСТ», все документы  от имени ООО «АСТ» и ООО «Техмашком» изготавливались работником ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» Максимовым Ю.В., печать ООО «Техмашком» находилась у Заславского В.В., при этом директор ДХ ООО ПСЖА «Локомотив» Кашин С.Ф. подписывал документы, представленные Максимовым Ю.В., следовательно,  был в курсе  дел (л.д. 116-117, т.11).

Наличие взаимосвязи между заявителем, ООО «АСТ» и ООО «Техмашком» подтверждается и тем, что согласно протоколу обыска от 28.02.2006г. по месту нахождения ООО «АСТ»  (г. Ижевск, ул. Ключевой поселок, 23) изъята резиновая накладка круглой печати ООО «Техмашком»; экспертизой установлено,