Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2007 по делу n А60-2654/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4483/2007-АК

г. Пермь

20 ноября 2007 года                                                         Дело № А60-2654/2007-С10­­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Григорьевой Н. П.

судей Богдановой Р.А., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

представителя заявителя  ОАО «Верхнесинячихинский металлургический завод»: Шпилевой Н.Н. – по доверенности от 19.11.2007г., паспорт 6503 917064;

представителя заинтересованного лица ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области: Лустовой Л.П. – по доверенности № 03-07/5 от 28.12.2006г., удостоверение УР 369762, Штукиной Н.Н. – по доверенности № 03-07/29 от 19.11.2007г., удостоверение УР 370786;

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 10 мая 2007 года

по делу № А60-2654/2007-С10,

принятое судьей Куричевым Ю.А.

по заявлению  ОАО «Верхнесинячихинский металлургический завод»

к ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области

о признании бездействия незаконным, решения недействительным,

установил:

Открытое акционерное общество «Верхнесинячихинский металлургический завод» (далее заявитель, ОАО «ВСМЗ»), обратилось в Арбитражный суд Свердловской области (с учетом уточнения) с заявлением о признании незаконным бездействия ИФНС РФ по г. Алапаевску Свердловской области, выразившееся в непринятии решения о возмещении ОАО «ВСМЗ» налога на добавленную стоимость (далее НДС) по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004г. в сумме 6 946 831 руб. в трехмесячный срок, о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Алапаевску Свердловской области № 45 от 15.02.2007г. об отказе ОАО «ВСМЗ» в возмещении сумм НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004г. и возложении обязанности на налоговый орган по устранению допущенных нарушений законных прав и интересов ОАО «ВСМЗ» путем вынесения решения о возмещении НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г. в сумме 6 946 831 руб. и возмещению путем зачета в счет недоимки по НДС с датой проведения зачета 26.12.2006г.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 10.05.2007г. признано незаконным бездействие ИФНС РФ по г. Алапаевску Свердловской области, выразившееся в непринятии решения о возмещении ОАО «ВСМЗ» налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004г. в сумме 6946831 руб. в трехмесячный срок, недействительным решение ИФНС РФ по г. Алапаевску Свердловской области № 45 от 15.02.2007г. об отказе ОАО «ВСМЗ» в возмещении сумм НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004г. и на налоговый орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений законных прав и интересов ОАО «ВСМЗ» путем вынесения решения о возмещении НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г. в сумме 6946831 руб. и возмещении в 10-дневный срок со дня вступления в силу судебного акта путем зачета в счет недоимки по НДС с датой проведения зачета 26.12.2006г.

Не согласившись с решением суда, ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать. Полагает, что судом нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела. Счета-фактуры по ЗАО «Вторметек», ГУП ФС «Алапаевское АТП», ЗАО ПФК «Дилар» на сумму НДС 6 946 965 руб. не были представлены обществом ни в период проверки первоначальной налоговой декларации, ни при проверке уточненной налоговой декларации. Общество в нарушение пунктов 7, 29 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, представляет суду счета-фактуры ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» и ЗАО ПФК «Дилар» заменяет отсутствующие счета-фактуры на имеющиеся в наличии и подходящие по периоду и сумме для получения налогового вычета по НДС. Счета-фактуры по ОАО «ВГОК», заявлены в дополнительном листе № 1 к книге покупок за ноябрь 2004г., то есть относятся к другому налоговому периоду. Кроме того, решение № 45 от 15.02.2007г. принято в установленный законом 3-месячный срок, поскольку в соответствии со ст. 88 НК РФ трехмесячный срок начинает течь с момента представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а документы, определенные ст. 165 НК РФ были представлены в налоговый орган 15.11.2006г.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2007г. решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.05.2007г. отменено, в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.10.2007г. постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2007г. отменено, дело передано на новое рассмотрение в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд. При этом суд кассационной инстанции указал, что судом апелляционной инстанции не дана оценка представленных обществом в материалы дела в обоснование отсутствия повторности заявления вычетов исправленных счетов-фактур, переписки с поставщиками о подтверждении данных исправлений, документов по оплате и оприходованию товаров.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы. Пояснили суду, что заявителем представлены счета-фактуры, на основании которых им ранее были получены вычеты по декларации по НДС по внутреннему рынку. Методика ведения учета НДС по приобретаемому сырью, используемому для изготовления как экспортируемых товаров, так и поставляемых на внутренний рынок,  путем произвольного подбора счетов-фактур позволяет обществу получать налоговые вычеты по одним и тем же счетам-фактурам дважды (по внутреннему рынку и по экспортным операциям).    

Представитель ОАО «ВСМЗ» поддержала доводы отзыва на апелляционную жалобу, просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Пояснила суду, что экспортная реализация, по которой заявлен вычет, в декларации по НДС по ставке 0 процентов за декабрь 2004г., поданной 15.09.2006г., фактически произведена в октябре 2004г. Документы, подтверждающие вычеты, были собраны в декабре 2004г., почему и отчетным периодом явился декабрь 2004г. По сути, общая сумма налоговых вычетов за все три месяца – октябрь, ноябрь, декабрь 2004г., заявленная в совокупности в декларациях не изменилась, и не превысила общую сумму налога, уплаченного контрагентам и на вычет которого предприятие имеет право в соответствии с законодательством.

Законность и обоснованность решения суда проверена в порядке ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «ВСМЗ» в 2004 году осуществляло поставку продукции (чугуна) как за пределы таможенной территории Российской Федерации, так и в ее пределах.

15.09.2006г. обществом в ИФНС России по г. Алапаевску Свердловской области была представлена уточненная налоговая декларация по НДС по ставке ноль процентов за декабрь 2004г. (том 1 л.д. 16-30).

В соответствии с представленной декларацией сумма налогового вычета составила 6946965 руб.  

По результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки декларации и на основании мотивированного заключения № 08/1351 от 15.02.2007г. (л.д. 57-64, т. 1) налоговым органом вынесено решение от 15.02.2007г. № 45 «Об отказе в возмещении сумм НДС» (л.д. 65-72, т. 1), в соответствии с которым признано обоснованным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по товарам, реализованным на экспорт, в сумме 1499047 руб. и отказано в возмещении налога, уплаченного при приобретении товаров для производства экспортируемого товара в сумме 6946965 руб.

Основанием для отказа в применении налогового вычета в сумме 6946 965 руб., явились выводы инспекции о не подтверждении обществом вычетов в указанной сумме.

Не согласившись с решением в части отказа в возмещении НДС в сумме 6 946 965 руб., общество оспорило данный ненормативный акт в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, установил, что все условия для возмещения НДС по указанной декларации выполнены, экспортная реализация и налоговые вычеты документально подтверждены.

Изучив материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, обсудив доводы апелляционной жалобы,  арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания.

В соответствии со ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт обложение НДС производится по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу положения главы 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Положения п. 1 ст. 164, ст.ст. 165, 171-173 НК РФ во взаимосвязи предусматривают возможность применения налоговой ставки 0% по НДС и возмещения налога из бюджета при условии реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в применении налоговой ставки по НДС 0% и в возмещении налога, если право налогоплательщика не подтверждено надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, по которым заявлены вычеты.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что налоговый орган проверил представленный заявителем в соответствии со ст. 165 НК РФ пакет документов, обосновывающий применение ставки 0 процентов по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта. Применение обществом налоговой ставки 0 процентов признано налоговым органом обоснованным.

Основанием для отказа в предоставлении вычета послужили выводы налогового органа о непредставлении обществом документов, подтверждающих вычет. Налогоплательщиком не подтвержден факт оплаты сумм НДС отраженных в счетах-фактурах по товарам, полученным от поставщиков ЗАО «ПКФ «Дилар», УП ФС «Алапаевское АТП», ЗАО «Вторметек». Кроме того, налоговым органом было установлено, что номера, даты и суммы по счетам-фактурам ЗАО «ПКФ «Дилар», представленным обществом с декларацией по НДС по ставке 0% за декабрь 2004г. в подтверждение предъявленного налогового вычета, не соответствуют номерам, датам и суммам счетов-фактур, отраженных в книге покупок заявителя за декабрь 2004г.

Заявителем суду первой инстанции были представлены счета-фактуры, подтверждающие обоснованность заявленного обществом вычета по НДС в сумме 6946965 руб., а именно: по поставщику ЗАО «ПКФ «Дилар»:

- от 12.10.2004г. № 296265, от 13.10.2004г. № 296266, 296267, от 15.10.2004г. №№ 296274, 296281-296290, от 16.10.2004г. №№ 296293, 296295-296297, от 17.10.2004г. №№ 296302-296305, от 18.10.2004г. №№ 296307-296309, 296315-296322, от 19.10.2004г. №№ 296323-296329, 296331-296333, от 20.10.2004г. №№ 296343-296351, от 21.10.2004г. №№ 296352-296363, от 22.10.2004г. №№ 296364, 296367-296376 с исчисленной суммой НДС 4668360,97 руб. (том 1 л.д. 127-150, том 2 л.д. 1-52)

и по поставщику ОАО «Высокогорский горно-обогатительный комбинат»: № 2919 от 03.10.2004г. (НДС 360192,15 руб.), № 3029 от 13.10.2004г. (НДС 214830,90 руб.), № 3041 от 14.10.2004г. (НДС 280789,65 руб.), № 3048 от 17.10.2004г. (НДС 209025,90 руб.), № 3090 от 19.10.2004г. (НДС 275810,40 руб., № 3124 от 23.10.2004г. (НДС 218532,15 руб., № 3145 от 25.10.2004г. (НДС 260481,15 руб.) № 3191 от 31.10.2004г. (НДС 533298,15 руб.). Всего НДС 2352960,45 руб. (том 2 л.д.56-63).

Из пояснений представителя заявителя следует, что счета-фактуры №№ 37-117 от октября 2004г. по поставщику ЗАО «ПКФ «Дилар» с датой оплаты декабрь 2004г. ошибочно были отражены в книге покупок за декабрь 2004г.

Суду апелляционной инстанции заявителем представлено письмо поставщика ЗАО «ПКФ «Дилар» от 03.10.2007г., в соответствии с которым он аннулирует счета-фактуры №№ 37-117 и просит заменить их другими счетами-фактурами (представленными заявителем в суд первой инстанции).

Новые счета-фактуры с датой оплаты