Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2007 по делу n А71-711/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ   АРБИТРАЖНЫЙ   АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№17АП-6157/2007-АК

г. Пермь

11 октября 2007г.                                                       Дело № А71-711/2007-А28

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Щеклеиной Л.Ю.

судей Мещеряковой Т.И., Ясиковой Е.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Русановой Ю.С.

при участии:

от заявителя – Открытое акционерное общество «Сарапульский радиозавод - Холдинг» - Набоков А.А., Анисимов О.Ю., Новоселова С.Н., представители по доверенности,

от заинтересованного лица – 1.Межрайонная инспекция ФНС России №5 по УР, г.Сарапул – Федько Д.В., Дубовиков А.В., представители по доверенности;

2. Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР, г.Ижевск – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица – Межрайонной инспекции ФНС России №5 по УР, г.Сарапул

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 03 июля 2007 года

по делу № А71-711/2007-А28,

принятое судьей Лепихиным Д.Е.,

по заявлению Открытого акционерного общества «Сарапульский радиозавод - Холдинг»

к Межрайонной инспекции ФНС России №5 по УР, г.Сарапул,

Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР, г.Ижевск

об оспаривании решения и требования в части,

установил:

ОАО «Сарапульский радиозавод-Холдинг» (далее - заявитель, общество, ОАО «СРЗ-Холдинг») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительными решения Межрайонной инспекцией ФНС России от 27.12.2006г. №12-16/59дсп в части доначисления налога на прибыль за 2003г. в сумме 18 000 000 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа; требования об уплате налога №5 по состоянию на 15.01.2007г. в указанной части.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 03.07.2007г. заявленные требования удовлетворены частично – оспариваемое решение и требование признаны незаконными в части оставления (включения) в состав доходов общества при исчислении налога на прибыль за 2003г. суммы 87 000 000 руб. и доначисления соответствующих сумм пени и штрафа  как противоречащее Налоговому кодексу РФ (далее - НК РФ).

Межрайонная инспекция ФНС России №5 по УР с судебным актом в части удовлетворения требований общества не согласна, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм процессуального и материального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции ФНС России №5 по УР доводы апелляционной жалобы поддержали, пояснив, что действия заявителя при заключении договоров на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок направлены на искусственное увеличение расходов в целях налогообложения, данные разработки были переданы третьему лицу, что подтверждается документально, обществом получена прибыль, которая необоснованно занижена на расходы, фактически не понесенных, поскольку имело место завышение себестоимости собственных разработок с целью занижения налога на прибыль с операций по их реализации.

ОАО «СРЗ-Холдинг» с доводами апелляционной жалобы не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве, ссылаясь на неправильное применение налоговым органом положений Налогового кодекса РФ и Арбитражного процессуального кодекса РФ в части определения предмета рассматриваемого спора, а также на отсутствие каких-либо доводов для пересмотра основного вывода суда первой инстанции.

Представители заявителя по делу в судебном заседании против доводов апелляционной жалобы возражают, считают решение в обжалуемой части законным и обоснованным, настаивают на проверке законности и обоснованности решения суда в полном объеме.

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по УР в судебное заседание не явилась, письменный отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Законность и обоснованность судебного акта первой инстанции проверены судом апелляционной инстанции в порядке  ст.ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, апелляционный суд приходит к  выводу о том, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по УР проведена выездная налоговая проверка ОАО «Сарапульский радиозавод – Холдинг» по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество, платы за землю, платы за пользование водными объектами, налога на операции с ценными бумагами за период с 01.01.2002г. по 31.12.2003г., по результатам которой составлен акт №12-16/38 от 25.07.2006г. (л.д. 69-114 т.1), в котором зафиксирована неполная уплата сумм налогов, в том числе налога на прибыль за 2003г. в размере 18 000 000 руб.

По результатам проверки и с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение №12-16/59дсп от 27.12.2006г. о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль за 2003г. в размере 18 000 000 руб. в результате неправомерных действий, выразившихся в необоснованном отнесении в расходы, уменьшающие доходы, затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по договорам с ЗАО «Центр новых технологий «Оптрон» от 27.01.2003г. №14/НИОКР-СХ, от 20.02.2003г. №15/НИОКР-СХ (л.д. 44-48 т.2, л.д.28-32 т.2) и с ЗАО «НИИ «Сапфир-Микро» от 03.01.2003г. №1/НИР (л.д. 12-15 т.2) на общую сумму 75 000 000 руб., в виде штрафа в сумме 3 600 000 руб. и предложении уплатить указанную недоимку и соответствующие пени (л.д.12-61 т.1).

На основании указанного решения налогоплательщику выставлено требование №5 об уплате налога  по состоянию на 15.01.2007г. (л.д.123 том 1).

Признавая оспариваемые решение налогового органа и требование недействительными в части оставления (включения) в составе доходов общества при исчислении налога на прибыль за 2003г. суммы 87 000 000  руб., доначисления соответствующих пени и  налоговых санкций, суд первой инстанции исходил из того, что факт приобретения заявителем НИОКР у ЗАО «ЦНТ «Оптрон» и ЗАО «НИИ «Сапфир-Микро» материалами дела не подтвержден, данные расходы признаны судом необоснованными по причине их нереальности, следовательно, основания для включения полученной от ООО «Тектоника-Маркет» суммы 87 000 000 руб. в доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль за 2003г. отсутствуют. Доказательств реализации обществом каких-либо иных собственных научно-исследовательских разработок ни заявителем по делу, ни налоговым органом не представлено.

Вывод суда первой инстанции в части отсутствия оснований для включения в налогооблагаемую базу доходы от реализации НИОКР в сумме 87 000 000 руб. для целей исчисления налога на прибыль за 2003г. не соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Судом апелляционной инстанции проверены законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу ст.246 НК РФ ОАО «СРЗ-Холдинг» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам от реализации, в том числе, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации), которые определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

Согласно положениям ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах.

В силу п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и должны содержать достоверную информацию (ст.9).

Таким образом, уменьшая доходы на сумму произведенных затрат, налогоплательщик должен представить налоговому органу документы, с достоверностью подтверждающие факт понесения им затрат, а также характер произведенных затрат. Иными словами, представленные документы должны содержать информацию о фактическом исполнении обязательств по договору организацией (предпринимателем), в пользу которой производятся расходы, реальность оказания услуг и их предметную направленность.

Право на включение затрат в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения им данных требований по реальным хозяйственным операциям.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе, отнесены расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Согласно п.1 ст.262 НК РФ расходами на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции(товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (в ред.Федерального закона от 07.07.2003г. №117-ФЗ).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями( в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей (в ред.Федерального закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ).

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) ( в ред.Федерального закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ).

Из смысла положений данных норм для отнесения затрат, понесенных налогоплательщиком по договорам, к затратам на выполнение НИОКР в целях исчисления налога на прибыль необходимым условием является создание какой-либо новой продукции или изобретения, а также усовершенствование производимой продукции в результате данных работ.

В обоснование правомерности применения расходов в сумме 25 000 000 руб. по сделке с ЗАО «НИИ «Сапфир-Микро» заявителем представлены договор №1/НИР от 03.01.2003г. на оказание услуг по теме «Разработка полунатурной модели высокоскоростной цифровой телекоммуникационной системы», техническое задание, протокол №1 согласования цены на выполнение работ, счет-фактура №00000083 от 01.10.2003г. на сумму 30 000 000 руб.( в том числе НДС 5 000 000 руб.), акт сдачи – приемки работ по договору от 01.10.2003г., акт приемки-сдачи векселей от 15.10.2003г., акт приема-сдачи макетных образцов от 01.10.2003г. По результатам выполнения работ заказчику должны быть переданы итоговый научно-технический отчет со всеми приложениями, полунатурные модели разрабатываемых узлов и подсистем, код разработанного программного обеспечения. Полученным по данному договору НИР был присвоен шифр «Иволга».

В обоснование расходов в размере 25 000 000 руб. по сделке с ЗАО «Центр новых технологий «Оптрон» налогоплательщиком представлены договор №14/НИОКР от 27.01.2003г. на оказание услуг по теме «Разработка и макетирование системы обеспечения комплексной безопасности передачи информации по цифровым каналам», протокол №1 согласования цены на выполнение работ, календарный план выполнения работ, техническое задание, акт приема-передачи векселей от 15.10.2003г., счет-фактура №00000050 от 01.10.2003г., акт сдачи-приемки работ по договору от 01.10.2003г., акт приема-передачи макетных образцов от 01.10.2002г. По результатам выполнения работ заказчику должны быть переданы итоговый научно-технический отчет и макетный образец СКБ-12Ц в виде моноблочной конструкции, размеры и масса которого определяются в процессе разработки. Указанной опытно-конструкторской разработке присвоен шифр «Щит».

В обоснование расходов в сумме 25 000 000 руб. по сделке с ЗАО «Центр новых технологий «Оптрон» (договор №15/НИОКР-СХ от 20.02.2003г.) на оказание услуг по теме «Разработка полунатурной модели высокоскоростной аналоговой системы радиосвязи» налогоплательщиком представлены непосредственно договор, техническое задание на оказание услуг по вышеуказанной теме, протокол №1 согласования цены на выполнение работ, календарный план выполнения работ, счет-фактура №00000053 от 14.11.2003г., акт приема-передачи векселей от 18.11.2003г., акт сдачи-приемки работ от 14.11.2003г., акт приема-передачи