Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2006 по делу n 17АП-1402/06АК. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

органа  в части доначисления НДС за апрель 2003г. в сумме 121 736руб. и за июнь 2003г. в сумме 218 448руб., соответствующих пеней и штрафов по п.1 ст.122 НК РФ является недействительным, как  не соответствующее требованиям статей 171 и 172 НК РФ.

Основанием для доначисления НДС за ноябрь 2004г.  в сумме 413 751руб. послужили выводы акта проверки  о необоснованном отражении указанной суммы в составе налоговых вычетов  за указанный налоговый период по приобретенным  товарно-материальным ценностям, использованным  при производстве экспортной продукции в сумме 3 241 679руб. По мнению налогового органа, право на налоговый вычет в указанной сумме у общества могло возникнуть либо при подаче налоговых деклараций 0 процентов за налоговые периоды июль 2000г.- апрель 2001г., либо  в течение трех лет с даты подачи налоговой декларации по ставке 0 процентов, но также за  вышеуказанные налоговые периоды. Применение налогового вычета в налоговом периоде «за ноябрь 2004года» незаконно и необоснованно.

Указанные выводы налогового органа соответствуют требованиям статьей 171 и 172 НК РФ.

Как установлено судом, налоговые вычеты в налоговой декларации за ноябрь 2004г. обществом заявлены по трем экспортным заказам № 2052084, № 2052087, № 2052040.

Заказ № 1052084 открыт  в декабре  2000г. в связи с исполнением  контракта № 446 от 2.08.2000г., отгрузка продукции с таможенной территории РФ в режиме экспорта произошла в январе 2001г., налоговый период, в котором заявлено применение налоговой ставки 0 процентов – март 2001г. Сумма НДС, сформированная по ТМЦ, использованным при производстве продукции по контракту № 446 от 2.08.2000г., заявлена к вычету в декларации за ноябрь 2004г. – 1632руб.

Заказ № 2052087 открыт в декабре 2000г. в связи с исполнением контракта № 211 от 19.04.1999г., отгрузка в режиме экспорта произведена в декабре 2000г., налоговый период, в котором заявлено применение налоговой ставки 0 процентов – февраль 2001г. Сумма НДС, сформированная по ТМЦ, использованным  при производстве продукции по контракту № 211 от 19.04.1999г. и заявленная к вычету в ноябре 2004г. – 273 753,28руб.

Заказ № 2052040 открыт в мае 2000г. в связи с исполнением контракта от 4.11.1997г., отгрузка произведена в режиме экспорта в январе, мае, июне, августе, сентябре, октябре, декабре 2000г. и январе, феврале 2001г., налоговые периоды, в которых заявлено применение налоговой ставки 0 процентов – июль , сентябрь, ноябрь, декабрь 2000г., январь, февраль, апрель 2001г. Сумма НДС, сформированная по ТМЦ, использованным при производстве продукции по контракту от 4.11.1997г. и заявленная к вычету в декларации за ноябрь 2004г.- 138 365руб.40коп.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ, право на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов у налогоплательщика возникает с момента  осуществления экспорта товаров и представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РЫ сумма налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением  случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая, что применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком заявлено и налоговым органом подтверждено по декларациям НДС по налоговой ставке 0 процентов соответственно за июль, сентябрь, ноябрь и декабрь 2000г., январь-апрель 2001г., следовательно,  налоговые вычеты налогоплательщик был вправе заявитель за  эти же налоговые периоды в  вышеуказанных декларациях, либо  с учетом положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, в течение 3-х лет  после окончания соответствующего налогового периода – также за налоговые периоды – июль, сентябрь, ноябрь, декабрь 2000г., январь-апрель 2001г. Отражение обществом НДС в сумме 413 751руб. в ином налоговом периоде -  за  июль 2004г. и по истечении трехгодичного срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ является незаконным и необоснованным. Ссылка ОАО «Буммаш» на тот факт, что  заказы № 2052084, № 2052087, № 2052040 были закрыты только в ноябре 2004г., в связи с чем,  НДС в сумме 413751руб. и был заявлен в налоговых вычетах за ноябрь 2004г., отклоняется, так как  последняя отгрузка продукции с таможенной территории РФ  по  заключенным  контрактам в режиме экспорта произошла в декабре 2000г., январе-феврале 2001г. и более в рамках указанных заказов продукция не отгружалась. В указанной части решение суда является законным и обоснованным, отмене не подлежит.

Основанием для  предложения обществу уплатить по результатам проверки налог на доходы с физических лиц в сумме 43 944 625руб.02коп., пени и штрафа по ст.123 НК РФ послужили выводы акта проверки о наличии у общества задолженности  по НДФЛ с доходов физических лиц, выплаченных в период с 1.01.2003г. по 31.07.2005г.

ОАО «Буммаш» оспаривает выводы суда первой инстанции  о правомерности выводов налогового органа, полагает, что  в ходе проверки инспекцией не исследовались первичные учетные документы, подтверждающие выплату доходов физическим лицам, следовательно, факт нарушения налоговым агентом  статей 24 , 226 НК РФ инспекцией   не доказан. Указанные доводы отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Согласно  статье 226 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика- физического лица и перечислять удержанный НДФЛ в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату  дохода, а также дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков.  В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком- физическим лицом дохода, -для доходов, выплачиваемых в денежной форме (заработная плата).

В случае перечисления налога в более поздние сроки по сравнению с установленными законом сроки начисляется в соответствии со статьей  75 НК РФ за каждый день просрочки пеня.

Судом первой инстанции правильно установлено, что сумма задолженности  по НДФЛ по состоянию на 31.07.2005г. в размере 43 944 625руб.02коп. была  определена инспекцией путем выборочной проверки первичных кассовых и банковских документов, а также на основании данных бухгалтерского учета налогового агента – счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета «Налог на доходы физических лиц», счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», справок о выдаче заработной платы через кассу и банк в 2003 и 2004г., журнала проводок. Доказательств, опровергающих наличие указанной задолженности по НДФЛ, ОАО «Буммаш», в материалы дела не представлено. 

Основанием  для доначисления налога на рекламу в сумме 65 318руб., соответствующих пеней и штрафов  за неуплату налога по  п.1 ст.122 НК РФ и за непредставление налоговых деклараций по п.2 ст.119 НК РФ послужили выводы акта проверки о том, что   размещая в  газетах «Совершенно  конкретно», «Удмуртская правда» и  «Известия Удмуртской Республики» информацию рекламного характера, общество налог на рекламу не исчисляло, в бюджет не уплачивало, налоговые декларации в инспекцию не направляло.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования ОАО «Буммаш» пришел к выводу о том, что оказанные услуги не  являются рекламой, так как носят информационный характер. Указанный вывод суда является правильным.

Порядок и особенности взимания налога на рекламу на территории города Ижевска установлены Решением № 50 от 28.04.1993г. Малого совета Ижевского городского совета народных депутатов Удмуртской Республики «Об утверждении Положения «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу». Согласно пункту 2 указанного решения плательщиками налога на рекламу признаются организации, рекламирующие свою продукцию (находящуюся в собственном или полном хозяйственном ведении) и получающие доход от размещения рекламы на рекламных носителях. Из анализа статьи в газете «Известия Удмуртской Республики» от 23.09.2004г. учредителя общества Черкасова Д.Н. следует, что она не является рекламной, а лишь содержит общую  информацию о деятельности завода.  Из анализа  газеты «Совершенно конкретно» следует, что она содержит информацию о наличии вакантных мест в ОАО «Буммаш», которая не соответствует определению «рекламной», которое дано в   Законе от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе».  Часть информации, имеющаяся в газете «Совершенно конкретно» о производстве и реализации  оборудования  ОАО «Буммаш» может быть отнесена к рекламной, однако налоговым органом, в нарушение статьи 65 АПК РФ, не представлен в материалы дела  расчет суммы налога, исчисленного от  указанной части рекламных  услуг.  При указанных обстоятельствах,  в удовлетворении апелляционной жалобы инспекции в части рекламных услуг следует отказать.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа № 10-41\25 от 28.12.2005г., требования № 563 и № 122 от 29.12.2005г.  следует признать недействительными в части доначисления налога на прибыль в связи с непринятием  командировочных расходов в сумме 514 775руб.; доначисления НДС в суммах 6 330 408руб., 121 736руб., 218 448руб., налога на рекламу в сумме 65 318руб., соответствующих пеней, штрафов  по п.1 ст.122 НК РФ; штрафа по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление деклараций по налогу на рекламу, а также в части  пени по НДС в сумме 67 597руб.32коп. за 2003г.  и штрафа за неполную уплату НДС, доначисленных  без учета права на возмещение НДС. В остальной части в удовлетворении заявленных требований ОАО «Буммаш» следует отказать.

В соответствии со ст.104 АПК РФ ОАО «Буммаш» следует возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4000руб. излишне уплаченную по платежному поручению № 15 от 10.01.2006г.

Руководствуясь ст.ст.176,268, 269, ч.1 и 2 ст.270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд         

                                П О С Т А Н О В И Л :

Решение арбитражного суда Удмуртской Республики от 23 августа 2006г. изменить, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции: « Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС РФ по Удмуртской Республики от 28.12.2005г. № 10-41\25, требования № 563 и № 122 от 29.12.2005г. в части:

- доначисления налога на прибыль в связи с непринятием командировочных расходов в сумме 514 775руб.;

- доначисления НДС в сумме 6 330 408руб. с авансов, полученных в счет оплаты работ, относящихся к технической помощи; в части предъявления к  возмещению НДС за апрель 2003г. в сумме 121 736руб. и за июнь 2003г. в сумме 218 448руб. по товарно-материальным ценностям, списанным  на изготовление экспортной продукции до открытия заказов или после их закрытия; начисления пени в сумме 67 597руб.32коп. за 2003год без учета права на возмещение НДС, и привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату НДС без учета переплат, возникших в связи с правом на возмещение НДС;

- доначисления налога на рекламу и привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по налогу на рекламу;

- начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, относящихся к необоснованно доначисленным суммам налогов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

 Возвратить  ОАО «Буммаш» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000руб., излишне уплаченную по платежному поручению № 15 от 10.01.2006г. Справку на возврат выдать».

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу через арбитражный суд первой инстанции.

 Председательствующий:                                  Н.М. Савельева

 Судьи:                                                               Л.Х.Риб

                                                                            С.П.Осипова