Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2007 по делу n А60-4172/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

списанная в резерв задолженность является сомнительной в связи с заключением соглашения между сторонами 29.11.2002г. (л.д. 6 т.1); в дополнительных пояснениях от 29.03.2007г. налогоплательщик указывал на то, что спорная сумма задолженности  не включалась в состав резерва по сомнительным долгам (л.д. 43 т.5); в отзыве на апелляционную жалобу общество указало на то, что спорная сумма включена в состав расходов как безнадежный долг на основании приказов руководителя; в дополнительных разъяснениях по апелляционной жалобе налогоплательщик указал на то, что поскольку приказов в отношении спорной задолженности о признании ее безнадежной в 2004г. не издавалось, она правомерно отнесена к сомнительной и включена в состав резерва.

При изложенных обстоятельствах, в связи с отсутствием надлежащего документального обоснования, суд апелляционной инстанции считает требования налогоплательщика не подлежащими удовлетворению.

Спорная сумма задолженности списана в состав резерва по сомнительным долгам, указанный факт подтверждается отражением данной суммы в соответствующих бухгалтерских и налоговых регистрах.

Надлежаще составленных документов по инвентаризации спорной задолженности налогоплательщиком не представлено.

Доказательства перерыва течения срока исковой давности по задолженности, возникшей в 1996-1998г.г. отсутствуют, заключенное между сторонами соглашение от 29.11.2002г. правомерно не принято во внимание налоговым органом, поскольку последнее не содержит ни ссылки на заключенные договора (счета-фактуры), сумму задолженности, график погашения, период образования и т.д.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования в указанной части, признал правомерность списания спорной дебиторскую задолженности в 2004г. как безнадежной ко взысканию.

Однако, данный вывод суда нельзя признать правомерным.

Согласно п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

  При этом следует иметь в виду, что внереализационные расходы уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором они возникли.

  В силу п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, основанием для списания и отнесения на финансовые результаты дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Из содержания данной нормы следует, что списание дебиторской задолженности в расходы отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком на основании распоряжения руководителя общества в том налоговом периоде, в котором указанная задолженность была выявлена по результатам проведенной инвентаризации и признана нереальной ко взысканию.

Проведение инвентаризации дебиторской задолженности согласно п.п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, предусмотрено ежегодно.

В п. 1 ст. 54 Кодекса, определяющем общие правила порядка исчисления налоговой базы, предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Из содержания приведенных норм следует, что при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода включаются убытки прошлых налоговых периодов только в случае невозможности определения конкретного периода, в котором эти убытки были понесены.

Таким образом, налогоплательщик обязан в случае выявления в текущем периоде дебиторской задолженности, являющейся безнадежной для взыскания вследствие истечения срока давности в предшествующих налоговых периодах, пересчитать налоговые обязательства прошлых налоговых периодов, в связи с тем, что имеет место  ошибка при исчислении налоговой базы (непроведение инвентаризации дебиторской задолженности либо ненадлежащее ее проведение), относящаяся к прошлым периодам.

Кроме того, приказ руководителя о списании выявленной задолженности как безнадежной также отсутствует, и данный факт признается налогоплательщиком в дополнительных разъяснениях по апелляционной жалобе.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене в обжалуемой части.

 Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст.  176, 258, 266, 268, 269, ч.1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

                                П О С Т А Н О В И Л :

         Решение  арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2007г. отменить в части признания недействительными  решения № 37 от 12.02.2007г. и требований №№ 43/1752 и 41/1751 от 15.02.2007г. в части взыскания налога на прибыль в сумме 7.835.292,36 руб., соответствующих пени и штрафа, а также взыскания госпошлины в сумме 1.000 руб.

         В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

         Взыскать с ОАО «Уральский завод химического машиностроения» в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1.000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasio.arbitr.ru.

Председательствующий                                             Г.Н. Гулякова

Судьи                                                                          О.Г. Грибиниченко

                                                                  С.Н. Полевщикова